Операція з виставлення рахунків та утримання - це така, при якій продавець не відвантажує товари покупцеві, але все одно фіксує відповідний дохід. Дохід може бути визнаний за цим договором лише тоді, коли дотримано низку суворих умов. В іншому випадку існує ризик шахрайського визнання доходу занадто рано. Комісія з цінних паперів та бірж (SEC) не любить такий тип операцій і зазвичай не дозволяє його, оскільки дохід, як правило, визнається лише тоді, коли товари відправляються покупцеві.
SEC вимагає, щоб усі наступні критерії були дотримані до того, як буде дозволена операція з виставлення рахунку та утримання:
Ризики власності перейшли до покупця
Покупець письмово зобов’язався придбати товар
Покупець попросив продавця утримувати товар і має для цього ділові причини
Існує запланована дата доставки товару, яка є розумною
Залишилися зобов’язання, які продавець повинен виконати
Товари не можуть бути використані для заповнення замовлень від інших клієнтів, тому вони були розділені
Товари повинні бути комплектними
Щоб зробити ситуацію ще більш складною, SEC зазначає, що слід враховувати наступні додаткові фактори:
Ступінь, в якій продавець змінює свої звичайні умови для цієї операції
Історія продавця з використанням рахунків та проведення операцій
Ступінь втрати покупця, якщо ринкова вартість утримуваних товарів згодом знизиться
Наскільки може бути застрахований холдинговий ризик продавця
Ступінь утримання продавцем товару справді створює умовний продаж, який покупець міг би відхилити
Питання також розглядається у стандарті бухгалтерського обліку " Контракти з клієнтами" , який однаковий як у ЗПБУ, так і у МСФЗ. Цей стандарт стверджує, що всі продавці повинні мати такі умови, щоб продавець визнав дохід за домовленістю:
Адекватна причина . Повинна бути істотна причина, чому продавець продовжує зберігати товар, наприклад, на пряме прохання клієнта.
Почергове використання . Продавець не повинен мати можливості перенаправляти товар ні іншим покупцям, ні для внутрішнього використання.
Повна . Продукт повинен бути повним у всіх відношеннях і готовим до передачі замовнику.
Ідентифікація . Товари повинні бути ідентифіковані як такі, що належать замовнику.
Згідно з домовленістю про виставлення рахунків, продавець може мати зобов'язання виконувати обов'язки зберігача товарів, що знаходяться на його об'єкті. Якщо так, продавцеві може знадобитися виділити частину ціни угоди на функцію зберігання та визнати цей дохід протягом періоду зберігання.
