Система калькуляції процесів накопичує витрати, коли виробляється велика кількість однакових одиниць. У цій ситуації найбільш ефективно накопичувати витрати на сукупному рівні для великої партії продукції, а потім розподіляти їх по окремих вироблених одиницях. Припускають, що вартість кожної одиниці однакова з ціною будь-якої іншої одиниці, тому немає необхідності відстежувати інформацію на рівні окремої одиниці. Класичним прикладом середовища, що вимагає витрат на процес, є нафтопереробний завод, де неможливо відстежити вартість певної одиниці нафти під час руху через НПЗ.
Система калькуляції процесів накопичує витрати та розподіляє їх наприкінці звітного періоду. На дуже спрощеному рівні процес:
Прямі матеріали . Використовуючи періодичну або постійну систему інвентаризації, ми визначаємо кількість матеріалів, використаних протягом періоду. Потім ми обчислюємо кількість одиниць, розпочатих та завершених протягом періоду, а також кількість одиниць, розпочатих, але незавершених (одиниці, що працюють у процесі). Ми, як правило, припускаємо, що матеріали додаються на початку виробничого процесу, що означає, що одиниця незавершеного виробництва є такою ж, як закінчена одиниця з точки зору розподілу матеріальних витрат. Потім ми визначаємо кількість використаних прямих матеріалів на основі загальної кількості і частково виготовлених одиниць.
Безпосередня праця . Праця накопичується одиницями протягом усього виробничого процесу, тому її важче врахувати, ніж прямі матеріали. У цьому випадку ми оцінюємо середній рівень завершеності всіх незавершених виробничих підрозділів та призначаємо стандартні прямі витрати на працю на основі цього відсотка. Ми також призначаємо повну стандартну вартість робочої сили для всіх підрозділів, які були розпочаті та завершені в період. Якщо існує різниця між фактичними прямими витратами на оплату праці та сумою, яка нараховується на виробництво за період, різниця може бути віднесена до вартості проданих товарів або розподілених між виробленими одиницями.
Накладні витрати . Накладні витрати призначаються таким чином, як це було щойно описано для безпосередньої праці, де ми оцінюємо середній рівень виконання всіх підрозділів, що працюють, і призначаємо стандартну суму накладних витрат на основі цього відсотка. Потім ми призначаємо повну стандартну суму накладних витрат для всіх підрозділів, які були розпочаті та завершені в період. Як і у випадку з безпосередньою робочою силою, будь-яка різниця між фактичними загальновиробничими витратами та сумою, яка нараховується на виробництво за період, або зараховується до собівартості проданих товарів, або розподіляється між виробленими одиницями.
Витрати, призначені одиницям продукції, що виробляються або переробляються, реєструються на рахунку активів запасів, де вони відображаються на балансі. Коли товар врешті-решт продається, вартість перекладається на рахунок витрат на товар, який продається, де він відображається у звіті про прибутки та збитки.
Альтернативні системи
Якщо система калькуляції процесів не поєднується з системами обліку витрат компанії, є дві інші системи, які можуть бути кращими. Система калькуляції робочих місць призначена для накопичення витрат як для окремих підрозділів, так і для невеликих виробничих партій. Інший варіант - це гібридна система калькуляції витрат, де калькуляція витрат процесів використовується частину часу, а вартість роботи застосовується решту часу; він найкраще працює у виробничих середовищах, де частина виробництва проводиться великими партіями, а інші робочі етапи включають робочу силу, яка є унікальною для окремих підрозділів.
