Коли покупець купує іншу компанію, покупець повинен записати подію за методом придбання. Цей підхід передбачає ряд кроків для реєстрації придбань, які:
Виміряйте будь-які матеріальні активи та зобов’язання, які були придбані
Виміряйте будь-які нематеріальні активи та зобов’язання, які були придбані
Виміряйте суму будь-якої неконтрольованої частки в придбаному бізнесі
Виміряйте суму винагороди, сплаченої продавцю
Виміряйте будь-яку гудвіл або прибуток від операції
Кожен із цих кроків ми розглянемо нижче.
Виміряйте матеріальні активи та зобов'язання . Оцінюйте матеріальні активи та зобов’язання за їх справедливою ринковою вартістю на дату придбання, тобто дату, коли набувач отримує контроль над об’єктом придбання. Є кілька винятків, таких як договори оренди та страхування, які вимірюються на дату їх створення. Однак більшість активів та зобов'язань слід оцінювати на дату придбання. Цей аналіз справедливої вартості часто робить стороння оціночна фірма.
Вимірюйте нематеріальні активи та зобов’язання . Вимірюйте нематеріальні активи та зобов'язання за їх справедливою ринковою вартістю на дату придбання, тобто дату, коли набувач отримує контроль над об'єктом придбання. Це, як правило, є більш складним завданням для набувача, ніж оцінка матеріальних активів та зобов’язань, оскільки об’єкт придбання, можливо, не зафіксував багато з цих статей на своєму балансі. Оцінивши та зафіксувавши як частину операції по придбанню, нематеріальні активи повинні амортизуватися протягом усього терміну їх корисного використання. Якщо тривалість життя нематеріального активу вважається невизначеною, не амортизуйте його до тих пір, поки не буде визначено строк корисного економічного життя.
Виміряйте неконтрольований відсоток . Виміряйте та запишіть неконтролюючий пакет акцій придбаного підприємства за його справедливою вартістю на дату придбання. Справедливу вартість можна отримати з ринкової ціни акцій об'єкта придбання, якщо для нього існує активний ринок. Ця сума, ймовірно, буде меншою за одну акцію, ніж ціна, яку набув набувач для придбання бізнесу, оскільки не існує контрольної премії, пов'язаної з неконтрольованою часткою.
Вимірювання винагороди оплачено . Існує багато видів винагороди, які можуть бути виплачені продавцю, включаючи грошові кошти, борг, акції, непередбачений прибуток та інші види активів. Незалежно від того, який вид винагороди виплачується, вона оцінюється за справедливою вартістю на дату придбання. Для встановлення загальної суми сплаченої винагороди використовується наступний розрахунок:
+ Справедлива вартість активів, виплачених продавцю
+ Справедлива вартість винагород за власним капіталом набувача, які замінюють існуючі винагороди за придбанням
- Справедлива вартість зобов'язань, понесених продавцем
= Загальна сплачена винагорода
Покупець повинен включити до цього розрахунку винагороди суму будь-яких майбутніх платіжних зобов'язань, таких як грошові значки. Якщо події відбуваються після дати придбання, наприклад, досягнення цілі за домовленістю, її визнання в бухгалтерському обліку залежить від типу оплати. Якщо умовний платіж здійснюється у складі власного капіталу, не проводиться переоцінка сплаченої винагороди, а будь-яка зміна суми випущеного власного капіталу зазначається в розділі власного капіталу балансу. Якщо умовний платіж включає актив або зобов’язання, він переоцінюється на кожну наступну звітну дату, доки не буде врегульовано умовний випадок, з урахуванням змін у чистому прибутку.
Виміряйте добру волю або вигідний прибуток від покупки . Після того, як усі попередні кроки будуть виконані, покупець повинен повернути суму будь-якого гудвілу або прибутку від вигідної покупки, використовуючи такий розрахунок:
Оплачена винагорода + неконтрольований інтерес - придбані ідентифіковані активи
+ Набуті ідентифікаційні зобов’язання
Дещо інший підхід застосовується, коли беруть участь некомерційні організації. Коли неприбутковий набувач отримує контроль над об'єктом придбання, справедлива вартість якого перевищує сплачену за нього винагороду, стверджується, що набувач отримав власний внесок.
