Синтетичний FOB-пункт описує ситуацію, коли продавець відправляє вантажі на борту пунктів відправлення, а також обіцяє, що всі товари, втрачені або пошкоджені під час транспортування, будуть замінені. Це означає, що продавець фактично зберігає відповідальність за право власності до тих пір, поки товар не надійде до покупця. З точки зору визнання доходу в минулому це працювало так, що продавець відкладає визнання доходу до передбачуваної дати доставки клієнту. Непрактично перевіряти фактичну дату доставки для кожної доставки клієнта, особливо якщо важко отримати підтвердження отримання. Тож натомість продавець щорічно аналізує фактичні дані про доставку, що надаються його вантажними перевізниками, щоб визначити середню кількість днів доставки.
Наприклад, якщо аналіз показує, що для того, щоб доставка потрапила до клієнта, потрібно в середньому три дні, тоді продавець припускає, що всі поставки за останні три дні місяця не були отримані клієнтами протягом цього місяця. Отже, цей дохід визнається у наступному місяці.
Найпростіший спосіб зробити цю роботу - це для бухгалтерів включити її як крок у процесі закриття місяця на кінець місяця. Спочатку вони ідентифікують усі синтетичні продажі за призначенням FOB, а потім створюють зворотний запис, який зміщує відповідні продажі та вартість проданих товарів на наступний місяць. Ось як цей процес працював у минулому.
Але як щодо нового стандарту визнання доходу? Згідно з новим стандартом, ключовим питанням є те, коли змінюється контроль над товарами, а не коли відбувається передача ризиків та користі від власності. То коли клієнт отримує контроль? Умови пункту доставки FOB можуть надати клієнтові назву товару, як тільки продавець відвантажує товар, що означає негайну зміну контролю. Або, можливо, клієнт має можливість перенаправити товар своїм власним клієнтам, поки товари перебувають у дорозі. Якщо так, це також передбачає негайну зміну контролю.
Що означає новий стандарт визнання доходу, це те, що продавець може визнати дохід двома товарами. Одним з них є товар, а іншим - покриття ризику втрат протягом транзитного періоду. Якщо так, то розподіліть ціну продажу для кожного з цих зобов’язань щодо виконання. Результатом може бути те, що основну частину продажу можна визнати в точці відвантаження з об'єкта продавця. Невелика частина продажу пов’язана з покриттям продавцем ризику збитків протягом транзитного періоду.
Щоб з’ясувати розмір другої частини визнання доходу, найпростішим підходом було б розрахувати історичну вартість заміщення товарів, які втрачені або пошкоджені під час транспортування, та застосувати цей відсоток до операції продажу.
Що це означає з точки зору повсякденного обліку? Зовсім нічого для окремих операцій продажу. Просто запишіть продажі, як зазвичай. Потім зачекайте, поки закінчиться місяць, і виконайте наступні дії. Спочатку визначте всі синтетичні транзакції призначення FOB. По-друге, для цих операцій обчисліть суму доходу, пов’язаного з ризиком збитків. І нарешті, створіть зворотний запис, який переміщує цей дохід з поточного місяця на наступний. Головне питання, яке слід врахувати, - скільки доходів, пов’язаних із ризиками, перекласти на наступний місяць. Сума за останні кілька днів місяця може бути достатньою, або, можливо, знадобиться більш тривалий період.
Чим це відрізняється від методу, який застосовувався в історії? В основному, дохід для основної частини всіх продажів прискорюється до точки відвантаження, а це означає, що підприємства, що використовують синтетичні терміни призначення FOB, зазнають одноразового стрибка продажів і прибутку, який, ймовірно, буде досить невеликим.
