Оренда - це домовленість, згідно з якою лізингодавець погоджується дозволити лізингоодержувачу контролювати використання визначених основних засобів, установок та обладнання протягом визначеного періоду часу в обмін на один або кілька платежів. Існує кілька типів найменувань оренди, які різняться, якщо суб’єкт господарювання є орендарем або орендодавцем. Вибір орендаря полягає в тому, що оренда може бути визначена як фінансовою, так і операційною. Орендар повинен класифікувати оренду як фінансову, якщо дотримано будь-якого з наступних критеріїв:
Право власності на базовий актив переходить до орендаря до кінця строку оренди.
Орендар має можливість придбати орендований актив і має достатню впевненість у його використанні.
Строк оренди охоплює більшу частину економічного життя базового активу. Це вважається 75% або більше від решти економічного терміну базового активу.
Нинішня вартість суми всіх орендних платежів та будь-якої гарантованої орендарю залишкової вартості відповідає або перевищує справедливу вартість базового активу.
Актив настільки спеціалізований, що не має альтернативного використання для орендодавця після закінчення строку оренди.
Коли жоден з попередніх критеріїв не виконується, орендар повинен класифікувати оренду як операційну.
Вибір лізингодавця полягає в тому, що оренда може бути визначена як оренда типу продажу, пряма фінансова оренда або операційна оренда. Якщо всі попередні умови, лише зазначені для фінансової оренди орендаря, відповідають оренді, то орендодавець визначає це як оренду типу продажу. Якщо це не так, тоді орендодавець має право визначити оренду як пряму фінансову оренду, так і операційну. Орендодавець повинен визначити будь-яку оренду, що залишилася, як пряму фінансову оренду, коли виконуються обидва наступні критерії:
Нинішня вартість орендних платежів та будь-яка залишкова вартість активів, яка гарантується орендарем або будь-якою іншою стороною, збігається або перевищує практично всю справедливу вартість базового активу. У цьому контексті "істотно" означає 90% або більше справедливої вартості базового активу.
Орендодавець, ймовірно, стягуватиме орендні платежі, а також будь-яку додаткову суму, необхідну для задоволення гарантії залишкової вартості.
Коли жоден із цих додаткових критеріїв не виконується, орендодавець класифікує оренду як операційну.
На дату початку оренди орендар вимірює зобов’язання та право користування активом, пов’язаним з орендою. Ці вимірювання отримують наступним чином:
Орендна відповідальність . Поточна вартість лізингових платежів, дисконтована за дисконтною ставкою оренди. Ця ставка - це ставка, передбачена в оренді, коли ця ставка легко визначається. Якщо ні, орендар замість цього використовує свою додаткову ставку запозичень.
Право користування активом . Початкова сума зобов’язання з оренди, плюс будь-які орендні платежі, здійснені орендодавцю до дати початку оренди, плюс будь-які понесені початкові прямі витрати за мінусом будь-яких заохочувальних стимулів.
Коли орендар визначив оренду як фінансову, він повинен визнати наступне протягом строку оренди:
Поточна амортизація права користування активом
Поточна амортизація відсотків за зобов’язанням з оренди
Будь-які змінні орендні платежі, які не включені до зобов’язання з оренди
Будь-яке зменшення корисності активу, що має право користування
Коли орендар визначив оренду операційною орендою, орендар повинен визнати наступне протягом строку оренди:
Вартість оренди в кожному періоді, коли загальна вартість оренди розподіляється протягом строку оренди прямолінійно.
Будь-які змінні орендні платежі, які не включені до зобов’язання з оренди
Будь-яке зменшення корисності активу, що має право користування
При оренді типу продажу орендодавець передбачає продаж товару орендарю, що вимагає визнання прибутку чи збитку від продажу. Отже, це призводить до наступного обліку на дату початку оренди:
Орендодавець припиняє визнання базового активу, оскільки передбачається, що він був проданий орендарю.
Орендодавець визнає чисті інвестиції в оренду. Ця інвестиція включає наступне:
Поточна вартість орендних платежів ще не отримана
Поточна вартість гарантованої суми залишкової вартості базового активу на кінець строку оренди
Поточна вартість негарантованої суми залишкової вартості базового активу на кінець строку оренди
Орендодавець визнає будь-який прибуток або збитки від продажу, спричинені орендою.
Орендодавець визнає будь-які початкові прямі витрати як витрати, якщо існує різниця між балансовою вартістю базового активу та його справедливою вартістю. Якщо справедлива вартість базового активу натомість дорівнює його балансовій вартості, тоді відкладіть початкові прямі витрати та включіть їх до оцінки інвестицій лізингодавця в оренду.
Крім того, орендодавець повинен враховувати такі статті після дати початку оренди:
Постійна сума відсотків, зароблених за чистими інвестиціями в оренду.
Якщо є будь-які змінні орендні платежі, які не були включені до чистої інвестиції в оренду, зафіксуйте їх у прибутку або збитку в тому ж звітному періоді, що і події, що спричинили виплати.
Визнати будь-яке зменшення чистої інвестиції в оренду.
Відкоригуйте залишок чистої інвестиції в оренду, додавши процентний дохід і віднявши всі орендні платежі, зібрані протягом періоду.
На дату початку прямої фінансової оренди лізингодавець бере участь у таких видах діяльності:
Визнати чисті інвестиції в оренду. Це включає прибуток від продажу та будь-які початкові прямі витрати, визнання яких відкладається.
Визнати збитки від продажу, спричинені договором оренди, якщо це сталося
Зневизнання базового активу
Крім того, орендодавець повинен враховувати такі статті після дати початку оренди:
Запишіть постійну суму відсотків, зароблених за чистими інвестиціями в оренду.
Якщо є будь-які змінні орендні платежі, які не були включені до чистої інвестиції в оренду, зафіксуйте їх у прибутку або збитку в тому ж звітному періоді, що і події, що спричинили виплати.
Зафіксуйте будь-яке зменшення чистої інвестиції в оренду.
Відкоригуйте залишок чистої інвестиції в оренду, додавши процентний дохід і віднявши всі орендні платежі, зібрані протягом періоду.
