Огляд відсотка методу завершення
Метод відсотка завершеності обчислює поточне визнання доходів та витрат, пов’язаних з довгостроковими проектами, виходячи з частки виконаної роботи. Роблячи це, продавець може визнати певний прибуток або збиток, пов’язаний з проектом, у кожному звітному періоді, в якому проект продовжує діяти. Метод працює найкраще, коли є обґрунтовано можливою оцінка стадій завершення проекту на постійній основі або, принаймні, для оцінки решти витрат на завершення проекту. І навпаки, цей метод не слід застосовувати, коли є суттєві невизначеності щодо відсотка завершення будівництва або решти витрат, які мають бути понесені.Оціночні здібності підрядника слід вважати достатніми для використання методу відсотка завершеності, якщо він може з достатньою впевненістю оцінити мінімальний загальний дохід та максимальну загальну вартість для обґрунтування тендерної пропозиції.
Можливість створювати надійні кошториси контракту може погіршуватися, якщо існують умови, які зазвичай не зустрічаються в процесі оцінки. Прикладами цих умов є випадки, коли договір не є таким, що підлягає виконанню, існує судовий процес або коли пов’язані з ним об’єкти нерухомості можуть бути засуджені або експропровані. У цих ситуаціях використовуйте замість цього метод заповненого контракту.
По суті, метод відсотка завершеності дозволяє визнати доходом той відсоток від загального доходу, який відповідає відсотку завершеності проекту. Відсоток завершення можна виміряти будь-яким із наступних способів:
Метод собівартості . Це порівняння витрат за контрактом, понесених на сьогодні, із загальною очікуваною вартістю за контрактом. Вартість предметів, вже придбаних за контрактом, але які ще не встановлені, не повинна включатись у визначення відсотка завершеності проекту, якщо вони не були спеціально виготовлені для контракту. Крім того, розподіляйте вартість обладнання протягом контрактного періоду, а не попередньо, якщо тільки право власності на обладнання не передається замовнику.
Метод витрачених зусиль . Це частка витрачених зусиль на сьогоднішній день порівняно із загальними зусиллями, які передбачається витратити на контракт. Наприклад, відсоток завершення може базуватися на прямих робочих годинах, машино-годинах або матеріалі.
Метод одиниць доставки . Це відсоток одиниць, доставлених покупцеві, до загальної кількості одиниць, що підлягають поставці на умовах контракту. Він повинен застосовуватися лише тоді, коли підрядник виробляє певну кількість одиниць відповідно до специфікацій покупця. Визнання базується на:
Для доходу - договірна ціна поставлених одиниць
Що стосується витрат, витрати, обґрунтовано розподілені на доставлені одиниці
Використовуйте той самий метод вимірювання для подібних типів контрактів. Це покращує узгодженість відсотка результатів завершення з часом.
Коли підряднику складно скласти розрахункові витрати на виконання контракту, визнайте прибуток на основі найменшого ймовірного прибутку, поки прибуток не зможе бути оцінений з більшою точністю. У випадках, коли недоцільно оцінювати будь-який прибуток, крім того, щоб бути впевненим, що збитки не будуть понесені, припустіть нульовий прибуток для цілей визнання доходу; це означає, що доходи та витрати повинні визнаватися в однакових розмірах до тих пір, поки не будуть зроблені більш точні оцінки. Цей підхід кращий, ніж метод завершеного контракту, оскільки є принаймні деякі ознаки економічної діяльності, які переходять у звіт про прибутки та збитки до завершення проекту.
Кроки, необхідні для методу відсотка завершення, такі:
Відніміть загальні кошторисні витрати за контрактом із загальних кошторисних доходів за контрактом, щоб отримати загальну кошторисну валову маржу.
Виміряйте ступінь прогресу до завершення, використовуючи один із методів, описаних вище.
Помножте загальний розрахунковий дохід за контрактом на передбачуваний відсоток завершення, щоб отримати загальну суму доходу, який можна визнати.
Від загальної суми доходу, який може бути визнаний, відніміть договірний дохід, визнаний на сьогодні за попередній період. Визнати результат у поточному обліковому періоді.
Розрахуйте вартість заробленого доходу таким же чином. Це означає множення того самого відсотка завершення на загальну кошторисну вартість контракту та віднімання суми вже визнаних витрат, щоб отримати вартість заробленого доходу, яка буде визнана у поточному звітному періоді.
Цей метод підлягає шахрайській діяльності, як правило, для завищення суми доходу та прибутку, які слід визнати. Детальна документація щодо етапів проекту та статусу завершення може пом’якшити можливість шахрайства, але не може її усунути.
Приклад методу відсотка виконання
Будівельна компанія Logger будує на військовій базі об'єкт технічного обслуговування. На даний момент Logger накопичив 4 000 000 доларів США витрат, пов’язаних з проектом, і виставив рахунки клієнту 4 500 000 доларів. Орієнтовна валова рентабельність проекту становить 20%. Отже, загальна сума витрат та передбачуваний валовий прибуток за проектом становить:
$ 4 000 000 Витрати ÷ (1 - 0,20 Валовий прибуток) = 5 000 000 $
Оскільки ця цифра перевищує поточні рахунки у розмірі 4 500 000 доларів, Logger може визнати додатковий дохід у 500 000 доларів, використовуючи такий запис у журналі:
