Розбіжність фіксованих накладних витрат - це різниця між сумою фіксованих накладних витрат, фактично застосованою до вироблених товарів, виходячи з обсягу виробництва, та сумою, яка була передбачена в бюджеті для застосування до вироблених товарів. Ця дисперсія розглядається як частина пакету звітності про облік витрат на кінець періоду.
Наприклад, компанія кошторисує на виділення 25 000 доларів США постійних загальновиробничих витрат на вироблену продукцію в розмірі 50 доларів за одиницю виробленої продукції, з розрахунком на 500 одиниць. Однак фактична кількість вироблених одиниць становить 600, тому загалом виділяється 30 000 доларів постійних загальновиробничих витрат. Це створює фіксовану дисперсію накладних витрат у розмірі 5000 доларів.
Постійні загальновиробничі витрати, які є частиною цієї дисперсії, зазвичай складаються лише з тих постійних витрат, що понесені в процесі виробництва. Прикладами постійних накладних витрат є:
Фабрична оренда
Знос обладнання
Зарплата керівників виробництва та допоміжного персоналу
Страхування на виробничих потужностях
Комунальні послуги
Будучи фіксованими в межах певного діапазону діяльності, фіксовані накладні витрати порівняно легко передбачити. Через простоту прогнозування деякі компанії створюють фіксовану норму розподілу накладних витрат, яку вони продовжують використовувати протягом року. Цей коефіцієнт розподілу є очікуваною щомісячною сумою постійних загальновиробничих витрат, поділеною на кількість вироблених одиниць (або подібний показник рівня активності).
І навпаки, якщо компанія переживає швидкі зміни у своїх виробничих системах, що може бути спричинено введенням автоматизації, стільникового виробництва, виробництва вчасно і так далі, можливо, їй доведеться переглядати фіксовану норму розподілу накладних витрат набагато більше часто, можливо, щомісяця.
Коли фактична сума бази розподілу змінюється від суми, вкладеної в передбачену бюджетом норму розподілу, це спричиняє фіксовану різницю в общих накладних витратах. Прикладами ситуацій, у яких може виникнути ця дисперсія, є:
Базою розподілу є кількість вироблених одиниць, а продажі є сезонними, що призводить до нерегулярних обсягів виробництва щомісяця. Ця невідповідність має тенденцію до вирівнювання протягом цілого року.
Базою розподілу є кількість годин прямої робочої сили, і компанія впроваджує нові показники ефективності, що зменшують фактичну кількість годин безпосередньої праці, що використовуються у виробництві.
Базою розподілу є кількість машино-годин, але компанія потім передає деякі аспекти виробництва на аутсорсинг, що зменшує кількість використаних машино-годин.
Коли сукупна сума дисперсії з часом стає занадто великою, підприємству слід змінити бюджетну норму розподілу, щоб привести її у відповідність до фактичного рівня обсягу.
