Похідний фінансовий інструмент - це фінансовий інструмент, вартість якого змінюється щодо змінних, таких як процентна ставка, ціна товару, кредитний рейтинг або курс іноземної валюти. У бухгалтерському обліку деривативів існують дві ключові концепції. Перший полягає в тому, що постійні зміни у справедливій вартості похідних фінансових інструментів, що не використовуються в механізмах хеджування, загалом визнаються у прибутку відразу. По-друге, постійні зміни у справедливій вартості похідних фінансових інструментів та об’єктів хеджування, з якими вони поєднуються, можуть на певний час зберігатися в іншому сукупному доході, тим самим вилучаючи їх із основного прибутку, про який повідомляє бізнес.
Основний облік похідного інструменту викладено в наступних пунктах:
Початкове визнання . Коли він вперше придбаний, визнайте похідний інструмент у балансі як актив чи зобов’язання за його справедливою вартістю.
Подальше визнання (відносини хеджування) . Визнати всі подальші зміни у справедливій вартості похідного фінансового інструменту (відомого як позначений на ринку). Якщо інструмент був у парі з об’єктом хеджування, визнайте ці зміни справедливої вартості в іншому сукупному доході.
Подальше визнання (неефективна частина) . Визнати всі наступні зміни у справедливій вартості похідного інструменту. Якщо інструмент був у парі з об’єктом хеджування, але хеджування не діє, тоді визнайте ці зміни справедливої вартості у прибутку.
Подальше визнання (спекуляція) . Визнати в прибутку всі подальші зміни у справедливій вартості похідного інструменту. Спекулятивна діяльність передбачає, що похідний інструмент не був поєднаний з хеджуваним предметом.
Наступні додаткові правила застосовуються до обліку похідних інструментів, коли здійснюється хеджування певних видів інвестицій:
Інвестиції, що утримуються до погашення . Це борговий інструмент, щодо якого існує зобов’язання утримувати інвестицію до дати її погашення. Коли така інвестиція хеджується, може відбутися зміна справедливої вартості парного форвардного контракту або придбаного опціону. Якщо так, визнайте втрату в прибутку лише тоді, коли справедлива вартість інструменту хеджування не є тимчасовим.
Торгівля цінними паперами . Це може бути як борговий, так і цінний папір, для якого існує намір продати в короткий термін з метою отримання прибутку. Коли ця інвестиція хеджується, визнайте будь-які зміни у справедливій вартості парного форвардного контракту або придбаного опціону в прибутку.
Цінні папери, доступні для продажу . Це може бути як борговий, так і цінний папір, який не підпадає під класифікації, що утримуються до погашення, або торгові класифікації. Коли така інвестиція хеджується, може відбутися зміна справедливої вартості парного форвардного контракту або придбаного опціону. Якщо так, визнайте збиток у прибутку лише тоді, коли справедлива вартість інструменту хеджування не є тимчасовим. Якщо зміна є тимчасовою, занесіть її до складу іншого сукупного доходу.
