Принцип бухгалтерського обліку є загальним керівним принципом, якого слід дотримуватися під час реєстрації та звітності про фінансові операції. Принцип бухгалтерського обліку змінюється, коли:
Існує два чи більше принципи бухгалтерського обліку, які застосовуються до конкретної ситуації, і ви переходите до іншого принципу; або
Коли принцип бухгалтерського обліку, який раніше застосовувався до ситуації, вже не є загальновизнаним; або
Змінено метод застосування принципу.
Змінювати принцип бухгалтерського обліку слід лише тоді, коли це вимагає використовувана система бухгалтерського обліку (ЗБД або МСФЗ), або ви можете обґрунтувати, що переважно використовувати новий принцип.
Прямим ефектом зміни принципу бухгалтерського обліку є визнана зміна активу чи зобов’язання, яка необхідна для здійснення принципової зміни. Наприклад, якщо ви переходите від FIFO до конкретного методу ідентифікації оцінки запасів, отримана зміна зареєстрованої вартості запасів є прямим наслідком зміни принципу бухгалтерського обліку.
Непрямим ефектом зміни принципу бухгалтерського обліку є зміна поточних або майбутніх грошових потоків суб'єкта господарювання внаслідок зміни принципів бухгалтерського обліку, що застосовується ретроспективно. Ретроспективне застосування означає, що ви застосовуєте зміну в принципі до фінансових результатів попередніх періодів, ніби новий принцип застосовувався завжди.
Ви повинні ретроспективно застосувати зміну принципу бухгалтерського обліку до всіх попередніх періодів, якщо це неможливо зробити. Щоб заповнити ретроспективну заявку, необхідні наступні кроки:
Включіть сукупний ефект зміни на періоди, що передували періодам, представленим у балансовій вартості активів та зобов’язань на початок першого періоду, в якому ви подаєте фінансову звітність; і
Введіть компенсаційну суму в залишок нерозподіленого прибутку на початку першого періоду, в якому ви подаєте фінансову звітність; і
Коригуйте всю представлену фінансову звітність, щоб відображати зміну до нового принципу бухгалтерського обліку.
Ці ретроспективні зміни стосуються лише прямих наслідків зміни в принципі, включаючи пов'язані з цим наслідки податку на прибуток. Вам не доведеться ретроспективно коригувати фінансові результати на непрямі наслідки.
Неможливо ретроспективно застосувати наслідки принципової зміни за однієї з таких обставин:
Ви докладаєте всіх розумних зусиль для цього, але не можете заповнити заявку на ретроспективу
Для цього потрібно знати про наміри керівництва за попередній період, що ви не можете обґрунтувати
Для цього потрібні суттєві кошториси, і неможливо створити ці кошториси на основі інформації, наявної на момент видачі фінансової звітності
