Зобов'язання щодо вибуття активів (ARO) - це зобов'язання, пов'язане з можливим вибуттям основного засобу. Відповідальність, як правило, є юридичною вимогою повернути веб-сайту у попередній стан. Бізнес повинен визнавати справедливу вартість ARO, коли він бере на себе зобов'язання, і якщо він може зробити обґрунтовану оцінку справедливої вартості ARO. Якщо справедливої вартості спочатку не отримати, визнайте ARO пізніше, коли справедлива вартість стане доступною. Якщо компанія придбає основний засіб, до якого приєднано ARO, визнайте зобов’язання за ARO станом на дату придбання основного засобу. Визнання цієї відповідальності якомога швидше дає читачам фінансової звітності компанії краще зрозуміти справжній стан своїх зобов’язань, тим більше, що зобов’язання ARO можуть бути досить великими.
Початковий облік зобов’язання щодо вибуття активів
У більшості випадків єдиним способом визначити справедливу вартість АРО є використання техніки очікуваної теперішньої вартості, де використовуються ймовірності кількох можливих результатів. При побудові очікуваної теперішньої вартості майбутніх грошових потоків враховуйте в розрахунку такі пункти:
Ставка дисконтування . Для дисконтування грошових потоків до їх теперішньої вартості використовуйте безризикову ставку з урахуванням кредиту. Таким чином, кредитоспроможність бізнесу може вплинути на використовувану ставку дисконтування.
Розподіл ймовірностей . При обчисленні очікуваного теперішнього значення ARO, а можливих результатів лише два, присвоюйте кожному 50-відсоткову ймовірність, поки не отримаєте додаткову інформацію, яка змінює початковий розподіл ймовірності. В іншому випадку розподіліть ймовірність на повний набір можливих сценаріїв.
Виконайте наступні кроки при обчисленні очікуваної теперішньої вартості ARO:
Оцініть терміни та суму грошових потоків, пов’язаних з пенсійною діяльністю.
Визначте безризикову ставку з урахуванням кредиту.
Визнати будь-яке періодичне збільшення балансової вартості зобов’язання ARO як витрати на збільшення. Для цього помножте початкове зобов’язання на кориговану кредитом безризикову ставку, отриману під час першого вимірювання зобов’язання.
Визнати виправлення зобов'язань у бік збільшення як новий рівень зобов'язань та уцінити їх за поточною безризиковою ставкою, скоригованою на кредит.
Визнайте перегляди зменшення відповідальності за зменшенням, зменшивши відповідний рівень відповідальності, та знижте зниження за ставкою, що застосовується для первинного визнання відповідного рівня відповідальності.
Коли ви спочатку визнаєте зобов’язання ARO, також капіталізуйте відповідні витрати на вибуття активу, додавши їх до балансової вартості відповідного основного засобу.
Подальша оцінка зобов’язання щодо вибуття активів
Не виключено, що зобов'язання ARO може змінюватися з часом. Якщо відповідальність зростає, вважайте поступове збільшення в кожному періоді додатковим рівнем відповідальності, на додаток до попередніх рівнів відповідальності. Наступні пункти допоможуть вам розпізнати ці додаткові шари:
Спочатку визнайте кожен шар за його справедливою вартістю.
Систематично розподіляти зобов'язання ARO на витрати протягом строку корисного використання базового активу.
Вимірюйте зміни в пасиві внаслідок плину часу, використовуючи безризикову ставку, скориговану на кредит, коли кожен рівень відповідальності був вперше визнаний. Ви повинні визнати цю вартість як збільшення відповідальності. Коли нараховується на витрати, це класифікується як витрати на збільшення (що не є рівним витратам на відсотки).
Оскільки часовий період скорочується до реалізації АРО, ваша оцінка часу, суми та ймовірностей, пов’язаних з грошовими потоками, покращиться. Вам, ймовірно, доведеться змінити зобов'язання ARO на основі цих змін в кошторисі. Якщо ви переглядаєте зобов'язання ARO в бік збільшення, тоді уцініть його, використовуючи поточну безризикову ставку, скориговану на кредит. Якщо ви переглядаєте пасив ARO у бік зменшення, тоді дисконтуйте його, використовуючи оригінальну безризикову ставку, скориговану на кредит, коли рівень пасиву був вперше визнаний. Якщо ви не можете визначити рівень відповідальності, до якого відноситься коригування на зменшення, скористайтеся середньозваженою безризиковою ставкою, скоригованою на кредит, щоб уцінити його.
Зазвичай ви сплачуєте ARO лише тоді, коли основний основний засіб вибуває у відставку, хоча можливо, що частина ARO буде погашена до вибуття активу. Якщо стає очевидним, що ніяких витрат не буде потрібно в рамках вибуття активу, будь-які залишені неамортизовані ARO поверніть на нуль.
