Чотири основні способи обліку товарно-матеріальних цінностей - це конкретна ідентифікація, спочатку вихід, вихід останній, та середньозважені методи. Як фон, товарні запаси включають сировину, незавершене виробництво та готову продукцію, які компанія має у наявності для власних виробничих процесів або для продажу клієнтам. Інвентаризація вважається активом, тому бухгалтер повинен послідовно використовувати діючий метод віднесення витрат на товарно-матеріальні цінності, щоб записати їх як актив.
Оцінка товарно-матеріальних цінностей не є другорядним питанням, оскільки метод бухгалтерського обліку, який використовується для створення оцінки, має пряме відношення до суми витрат, що віднесені до вартості товарів, проданих у звітному періоді, а отже, і на суми заробленого доходу. Основною формулою для визначення собівартості товарів, що продаються в обліковому періоді, є:
Початкові запаси + Покупки - Кінцеві запаси = Вартість проданих товарів
Таким чином, вартість проданих товарів значною мірою базується на вартості, призначеній для закінчення запасів, що повертає нас до методу бухгалтерського обліку, який використовувався для цього. Існує декілька можливих методів оцінки запасів, які:
Конкретний метод ідентифікації . Згідно з цим підходом, ви окремо відстежуєте вартість кожного предмета в товарно-матеріальних запасах і зараховуєте конкретну вартість товару до вартості проданих товарів, коли продаєте конкретний товар, якому ця вартість була призначена. Цей підхід вимагає величезного обсягу відстеження даних, тому він може бути використаний лише для дуже дорогих унікальних предметів, таких як автомобілі чи витвори мистецтва. У більшості інших ситуацій це не життєздатний метод.
Коли ви купуєте інвентар у постачальників, ціна має тенденцію змінюватися з часом, тому ви отримуєте групу одного і того ж товару на складі, але деякі одиниці коштують дорожче інших. Коли ви продаєте товари із запасів, ви повинні визначитися з політикою, чи зараховувати предмети до вартості проданих товарів, які, імовірно, були придбані першими, або придбані останніми, або виходячи із середньої вартості всіх товарів на складі. Ваш вибір політики призведе до використання методу першого виходу (FIFO), методу останнього виходу (LIFO) або середньозваженого методу. Наступні пункти пояснюють кожну концепцію:
Спосіб першого входу, першого виходу. За методом FIFO ви припускаєте, що предмети, куплені першими, також використовуються або продаються першими, а це також означає, що предмети, що все ще є в наявності, є найновішими. Ця політика тісно відповідає реальному руху товарно-матеріальних запасів у більшості компаній, і тому є кращою просто з теоретичної точки зору. У періоди зростання цін (що є більшістю часу в більшості економік) припущення, що перші куплені одиниці використовуються першими, також означає, що найменш дорогі одиниці відраховуються на вартість товарів, що продаються першими. Це означає, що вартість проданих товарів має тенденцію бути нижчою, що, отже, призводить до більшої суми операційного прибутку та більшої сплати податку на прибуток. Крім того, це означає, що, як правило, шарів запасів менше, ніж за методом LIFO (див. Далі), оскільки ви будете постійно використовувати найстаріші шари.
Метод останнього входу, першого виходу . За методом LIFO ви припускаєте, що товари, куплені останніми, продаються першими, а це також означає, що предмети, що все ще є в наявності, є найдавнішими. Ця політика не відповідає природному потоку запасів у більшості компаній; фактично метод заборонений згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності. У періоди зростання цін припущення, що останні придбані одиниці є першими, що також використовуються, також означає, що вартість проданих товарів має тенденцію бути вищою, що призводить до меншої суми операційного прибутку та меншої сплати податку на прибуток. Як правило, інвентарних шарів більше, ніж за методом FIFO, оскільки найдавніші шари можуть не змиватися роками.
Середньозважений метод . За методом середньозваженого зважування існує лише один рівень запасів, оскільки вартість будь-яких нових закупівель запасів укладається у вартість будь-якого існуючого запасу для отримання нової середньозваженої вартості, яка, у свою чергу, коригується знову, коли купується більше запасів.
Як методи FIFO, так і LIFO вимагають використання інвентарних шарів, згідно з якими ви маєте окремі витрати на кожен кластер предметних запасів, придбаних за певною ціною. Це вимагає значного обсягу відстеження в базі даних, тому обидва методи найкраще працюють, якщо інвентар відстежується в комп’ютерній системі.
