Коли покупець купує іншу компанію і використовує GAAP, він повинен записати подію методом придбання. Цей підхід передбачає ряд кроків для реєстрації придбань, які:
Виміряйте будь-які матеріальні активи та зобов’язання, які були придбані
Виміряйте будь-які нематеріальні активи та зобов’язання, які були придбані
Виміряйте суму будь-якої неконтрольованої частки в придбаному бізнесі
Виміряйте суму винагороди, сплаченої продавцю
Виміряйте будь-яку гудвіл або прибуток від операції
Кожен із цих кроків ми розглянемо нижче.
1. Виміряйте матеріальні активи та зобов'язання
Оцінюйте матеріальні активи та зобов'язання за їх справедливою ринковою вартістю на дату придбання, тобто дату, коли набувач отримує контроль над об'єктом придбання. Є кілька винятків, таких як договори оренди та страхування, які вимірюються на дату їх створення. Однак більшість активів та зобов'язань слід оцінювати на дату придбання. Цей аналіз справедливої вартості часто робить стороння оціночна фірма.
2. Виміряти нематеріальні активи та зобов’язання
Вимірюйте нематеріальні активи та зобов'язання за їх справедливою ринковою вартістю на дату придбання, тобто дату, коли набувач отримує контроль над об'єктом придбання. Це, як правило, є більш складним завданням для набувача, ніж оцінка матеріальних активів та зобов’язань, оскільки об’єкт придбання, можливо, не зафіксував багато з цих статей на своєму балансі. Згідно з GAAP деякі нематеріальні активи не можуть бути визнані активами.
3. Вимірюйте неконтрольований відсоток
Виміряйте та зареєструйте неконтрольований пакет акцій придбаного підприємства за його справедливою вартістю на дату придбання. Справедлива вартість може бути визначена на основі ринкової ціни акцій об'єкта придбання, якщо для нього існує активний ринок. Ця сума, ймовірно, буде меншою за одну акцію, ніж ціна, яку набув набувач для придбання бізнесу, оскільки не існує контрольної премії, пов'язаної з неконтрольованою часткою.
4. Вимірювання оплати
Існує багато видів винагороди, яка може бути виплачена продавцю, включаючи грошові кошти, борг, акції, непередбачений прибуток та інші види активів. Незалежно від того, який вид винагороди виплачується, вона оцінюється за справедливою вартістю на дату придбання. Покупець повинен включити до цього розрахунку винагороди суму будь-яких майбутніх платіжних зобов'язань, таких як грошові значки.
5. Виміряйте доброзичливість або вигідну покупку
Після того, як усі попередні кроки будуть виконані, покупець повинен повернути суму будь-якого гудвілу або прибутку від вигідної покупки, використовуючи такий розрахунок:
Оплачена винагорода + неконтрольований інтерес - придбані ідентифіковані активи
+ Набуті ідентифікаційні зобов’язання
Якщо в результаті цього розрахунку здійснюється вигідна покупка (раніше відома як негативний гудвіл), то набувач заплатив за придбану компанію менше, ніж справедлива вартість його активів та зобов’язань свідчить про її вартість. Вигідна покупка визнається як прибуток на дату придбання.
Резюме
Багато етапів, зазначених тут для фіксування придбання, не завжди можуть бути виконані вчасно, щоб бути точно записаними в обліковому періоді, коли придбання завершено. Якщо виявляється, що бухгалтерський облік буде затриманий, покупець повинен повідомити свої найкращі оцінки за відповідний звітний період, а потім скоригувати ці цифри пізніше, виходячи з фактів та обставин, що існували на дату придбання. Інформація, що з’являється пізніше, може призвести до подальших змін вартості активів та зобов’язань, але вона не повинна використовуватися для зворотного коригування запису первісного запису про придбання.
