Спільні витрати - це витрати, які приносять вигоду більш ніж одному товару, тоді як побічний продукт - це продукт, який є незначним результатом виробничого процесу і має незначні продажі. Спільні калькуляційні витрати або калькуляція побічних продуктів застосовуються, коли у підприємства є виробничий процес, від якого кінцева продукція відокремлюється на пізній стадії виробництва. Точка, в якій бізнес може визначити кінцевий продукт, називається точкою відколу. Тут може бути навіть кілька точок відриву; у кожного з них можна чітко ідентифікувати інший продукт, який фізично відокремлюється від виробничого процесу, можливо, для подальшого доопрацювання в готовий продукт. Якщо компанія понесла будь-які виробничі витрати до моменту поділу, вона повинна визначити метод розподілу цих витрат на кінцеву продукцію. Якщо суб'єкт господарювання несе будь-які витрати після пункту відокремлення,витрати, ймовірно, пов'язані з конкретним товаром, і тому їх можна легше призначити.
Окрім точки відокремлення, може бути також один або кілька побічних продуктів. Враховуючи нематеріальність доходів та витрат побічних продуктів, облік побічних продуктів, як правило, є другорядним питанням.
Якщо компанія несе витрати до моменту поділу, вона повинна розподілити їх по продуктах відповідно до диктату як загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку, так і міжнародних стандартів фінансової звітності. Якби ви не розподіляли ці витрати на товари, то вам довелося б розглядати їх як витрати періоду, і тому зарахувати їх до витрат у поточному періоді. Це може бути неправильним трактуванням вартості, якщо відповідні товари не будуть продані до певного часу в майбутньому, оскільки ви будете стягувати частину вартості товару до витрат до здійснення компенсаційної операції продажу.
Розподіл спільних витрат не допомагає управлінню, оскільки отримана інформація базується на фактично довільних розподілах. Отже, найкращий метод розподілу не повинен бути особливо точним, але він повинен бути легким для обчислення та легко захищений, якщо його перевіряє аудитор.
Як розподілити спільні витрати
Існує два загальноприйняті методи розподілу спільних витрат. Один підхід розподіляє витрати на основі реалізованої вартості отриманої продукції, тоді як інший ґрунтується на розрахунковій кінцевій валовій рентабельності отриманої продукції. Методи розрахунку такі:
- Розподілити на основі вартості продажів . Складіть усі виробничі витрати через точку розмежування, потім визначте вартість реалізації всіх спільних продуктів за тією ж точкою розмежування, а потім розподіліть витрати, виходячи із величин продажів. Якщо є якісь побічні продукти, не розподіляйте на них жодних витрат; натомість стягувати виручку від їх продажу з вартості проданих товарів. Це простіший із двох методів.
- Розподілити на основі валової націнки . Складіть вартість усіх витрат на переробку, що виникає у кожного спільного продукту після точки відриву, і відніміть цю суму із загального доходу, який зрештою отримає кожен продукт. Цей підхід вимагає додаткових робіт з накопичення витрат, але може бути єдиною життєздатною альтернативою, якщо неможливо визначити ціну реалізації кожного товару на момент поділу (як це було з попереднім методом розрахунку).
Формулювання ціни на спільні продукти та побічні продукти
Витрати, розподілені на спільну продукцію та побічні продукти, не повинні впливати на ціноутворення на ці продукти, оскільки витрати не мають відношення до вартості товарів, що продаються. До моменту розподілу всі понесені витрати є поглибленими витратами, і як такі не мають ніякого відношення до будь-яких майбутніх рішень - наприклад, ціни на товар.
Ситуація зовсім інша щодо будь-яких витрат, понесених з моменту поділу вперед. Оскільки ці витрати можуть бути віднесені до конкретних товарів, ви ніколи не повинні встановлювати ціну товару на рівні або нижче загальних витрат, понесених після точки відриву. Інакше компанія втратить гроші за кожен проданий товар.
Якщо мінімальною ціною на товар є лише загальні витрати, понесені після точки розмежування, це створює дивний сценарій потенційно стягування цін, які нижчі за загальну суму понесених витрат (включаючи витрати, понесені до точки розмежування) . Очевидно, що стягування таких низьких цін не є життєздатною альтернативою в довгостроковій перспективі, оскільки компанія буде постійно працювати у збитку. Це відкриває дві альтернативи ціноутворення:
- Короткострокове ціноутворення . У короткостроковій перспективі може виникнути необхідність дозволити надзвичайно низькі ціни на продукцію, навіть близько загальної суми витрат, понесених після точки розмежування, якщо ринкові ціни не дозволяють ціноутворення підвищувати до довгострокового стійкого рівня.
- Довгострокове ціноутворення . У довгостроковій перспективі компанія повинна встановлювати ціни, щоб досягти рівня доходів, що перевищує загальну вартість виробництва, або ризикувати банкрутством.
Коротше кажучи, якщо компанія не в змозі встановити окремі ціни на продукцію досить високими, щоб компенсувати її виробничі витрати, а клієнти не бажають приймати більш високі ціни, то їй слід скасувати виробництво - незалежно від того, як витрати розподіляються на різні спільні продукти та -продукти.
Ключовим моментом, який слід пам’ятати про розподіл витрат, пов’язаних із спільними продуктами та побічними продуктами, є те, що розподіл - це просто формула - воно не має ніякого відношення до вартості товару, на який воно призначає собівартість. Єдина причина, через яку ми використовуємо ці розподіли, - це досягнення обґрунтованої вартості проданих товарів та оцінки запасів відповідно до вимог різних стандартів бухгалтерського обліку.
