Коригування попереднього періоду може бути одним із наступних двох пунктів:
Виправлення помилки у фінансовій звітності, яка була представлена за попередній період; або
Коригування, спричинені реалізацією пільг з податку на прибуток, що виникають внаслідок операційних збитків придбаних дочірніх підприємств до їх придбання.
Оскільки друга ситуація є як дуже конкретною, так і рідкісною, коригування попереднього періоду дійсно стосується лише першої статті - виправлення помилки у фінансовій звітності попереднього періоду. Помилка у фінансовому звіті може бути спричинена:
Математичні помилки;
Помилки у застосуванні ЗПБО чи будь-якої іншої системи бухгалтерського обліку; або
Нагляд чи зловживання фактами, що існували на момент складання фінансової звітності.
Вам слід врахувати коригування за попередній період, переробивши фінансову звітність за попередній період. Це робиться шляхом коригування балансової вартості будь-яких активів або зобов’язань, що зазнали впливу, станом на перший представлений звітний період, з урахуванням балансу на початку нерозподіленого прибутку в тому ж звітному періоді.
Якщо ви представляєте результати попереднього періоду поряд із результатами останнього облікового періоду, і коригування попереднього періоду впливає на представлений попередній період, ви повинні представити результати попереднього періоду, ніби помилки ніколи не було.
Якщо ви робите коригування попереднього періоду до проміжного періоду поточного звітного року, перерахуйте проміжний період, щоб відобразити вплив коригування.
Нарешті, коли ви реєструєте коригування за попередній період, розкрийте вплив коригування на кожну позицію фінансової звітності та будь-які суми, що стосуються однієї акції, а також сукупний вплив на зміну нерозподіленого прибутку.
Інвестори та кредитори, як правило, сприймають коригування попереднього періоду з глибокою підозрою, припускаючи, що в системі бухгалтерського обліку компанії, яка спричинила проблему, відбувся збій. Отже, найкраще уникати цих коригувань, коли величина передбачуваних змін не має значення для результатів та фінансового стану, відображених у фінансовій звітності компанії.
Приклад коригування попереднього періоду
Контролер ABC International допускає помилку під час обчислення амортизації у попередньому році, внаслідок чого амортизація перевищує 1000 доларів. Він виявляє помилку в наступному році та виправляє помилку цим записом на початковий баланс нерозподіленого прибутку:
