Операція продажу та зворотної оренди відбувається, коли продавець передає актив покупцеві, а потім здає його в оренду у покупця. Ця угода найчастіше відбувається тоді, коли продавцю потрібні кошти, пов’язані з проданим активом, незважаючи на те, що все ще потрібно зайняти простір. Коли така операція відбувається, першим етапом бухгалтерського обліку є визначення того, чи операція була за справедливою вартістю. Про це можна судити з будь-якого з наступних порівнянь:
Порівняйте різницю між ціною продажу активу та його справедливою вартістю.
Порівняйте теперішню вартість орендних платежів та теперішню вартість ринкових орендних платежів. Це може включати оцінку будь-яких змінних лізингових платежів, за якими обґрунтовано очікується, що вони будуть здійснені.
Якщо це порівняння призводить до того, що операція продажу та зворотної оренди не оцінюється за справедливою вартістю, суб'єкт господарювання повинен відкоригувати ціну продажу на тій самій основі, яка була використана для визначення, чи була операція за справедливою вартістю. Це може призвести до таких коригувань:
Будь-яке збільшення ціни продажу активу враховується як передоплата орендної плати
Будь-яке зниження ціни продажу активу враховується як додаткове фінансування, яке надається продавцю-лізингоодержувачу покупцем-лізингодавцем. Продавець-орендар повинен відкоригувати процентну ставку за цим зобов'язанням, щоб забезпечити:
Відсотки за зобов'язанням не перевищують основних платежів за коротший термін оренди та термін фінансування; і
Балансова вартість активу не перевищує балансової вартості зобов'язання на дату припинення оренди або дату, коли контроль над активами переходить до покупця-лізингодавця.
У цій угоді винагорода, сплачена за актив, враховується як фінансова операція обома сторонами. Однак, якщо існує опція викупу, згідно з якою продавець згодом може викупити актив, то початкову операцію не можна вважати продажем. Виняток становлять лише:
На ринку є альтернативні активи, і
Ціна, за якою опціон може бути здійснений, є справедливою вартістю активу на дату здійснення опціону.
Якщо операція продажу та зворотної оренди не вважається продажем, тоді продавець-орендар не може припинити визнання активу та враховує будь-які суми, отримані як зобов’язання. Крім того, покупець-лізингодавець не визнає переданий актив, а будь-яку суму сплачує як дебіторську заборгованість.
