Облік досліджень і розробок включає ті види діяльності, які створюють або вдосконалюють продукти чи процеси. Основним правилом бухгалтерського обліку в цій галузі є те, що витрати зараховуються до складу витрат у міру їх виникнення. Приклади діяльності, яка, як правило, підпадає під функціональну область досліджень та розробок, включають наступне:
Дослідження для відкриття нових знань
Застосування нових результатів досліджень
Формулювання конструкції продуктів і процесів
Випробування продуктів та процесів
Модифікація формул, продуктів або процесів
Розробка та випробування прототипів
Розробка інструментів, що залучають нові технології
Проектування та експлуатація експериментальної установки
Бухгалтерський облік досліджень та розробок
Основна проблема витрат на дослідження та розробки полягає в тому, що майбутні вигоди, пов'язані з ними, досить невизначені, і їх важко записати як актив. З огляду на ці невизначеності, GAAP зобов'язує всі витрати на дослідження та розробки віднести до витрат у міру їх виникнення. Основне відхилення від цих вказівок полягає у об'єднанні бізнесу, де покупець може визнати справедливу вартість активів для досліджень та розробок.
Основне правило зарахування всіх витрат на дослідження та розробки не є повсюдним, оскільки є винятки, як зазначено нижче:
Активи . Якщо придбано матеріали або основні засоби, які мають альтернативне майбутнє використання, зафіксуйте їх як активи. Матеріали повинні бути віднесені до витрат у міру споживання, тоді як амортизація повинна використовуватися для поступового зменшення балансової вартості основних фондів. І навпаки, якщо немає альтернативних способів використання в майбутньому, віднести ці витрати до витрат у міру їх виникнення.
Комп’ютерне програмне забезпечення . Якщо комп’ютерне програмне забезпечення придбано для використання в дослідницькому та дослідно-конструкторському проекті, відшкодуйте його витрати за витратами. Однак, якщо в майбутньому програмне забезпечення буде альтернативним, скористайтеся його вартістю та знецініть програмне забезпечення протягом терміну його корисного використання.
Послуги за контрактом . Якщо компанія виставляє рахунок третім особам за науково-дослідні роботи, що проводяться від імені компанії, зарахуйте ці рахунки до витрат.
Непрямі витрати . Розумна сума накладних витрат повинна бути спрямована на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи.
Придбані нематеріальні активи . Якщо нематеріальні активи придбані у третіх сторін і ці активи мають альтернативне використання, вони повинні враховуватися як нематеріальні активи. Однак, якщо нематеріальні активи придбані для конкретного дослідницького проекту, і немає альтернативних перспектив використання, віднесіть їх до витрат у міру їх виникнення.
Розробка програмного забезпечення . Якщо програмне забезпечення розробляється для використання у науково-дослідних та дослідно-конструкторських роботах, відшкодуйте пов'язані з цим витрати як понесені витрати без винятку.
Заробітна плата . Віднести витрати на заробітну плату, заробітну плату та пов’язані з ними витрати на витрати у міру їх виникнення.
Також можуть існувати механізми досліджень та розробок, коли третя сторона (спонсор) забезпечує фінансування дослідницької та дослідно-конструкторської діяльності бізнесу. Домовленості можуть бути розроблені для передачі прав ліцензування, володіння інтелектуальною власністю, частки акцій або частки прибутку спонсорам. Спонсори можуть виплачувати фірмі, яка проводить науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, фіксовану винагороду або іншу форму відшкодування витрат.
Ці домовленості часто будуються як товариства з обмеженою відповідальністю, коли пов'язана сторона виконує роль генерального партнера. Генеральний партнер може бути уповноважений отримувати додаткове фінансування, продаючи інтереси з обмеженим партнером або надаючи товариству позики або аванси, які можуть бути виплачені за рахунок майбутніх роялті.
Коли суб'єкт господарювання є стороною угоди про дослідження та розробки, необхідно вирішити кілька питань бухгалтерського обліку, які:
Видані позики або аванси . Якщо підприємство позичає або надає кошти третім особам, і повернення коштів засноване повністю на тому, чи є економічні вигоди, пов’язані з науково-дослідними роботами, зарахуйте ці суми до витрат.
Аванси, що не підлягають поверненню . Відкласти визнання будь-яких безповоротних авансових платежів, які будуть використані для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, та визнати їх витратами при доставці відповідних товарів або виконанні послуг. Якщо в будь-який момент не передбачається, що товари будуть доставлені або виконані послуги, залиште відстрочену суму, що залишилася, до витрат.
Обов'язок надання послуг . Якщо виплата коштів, наданих сторонами, що фінансують, залежить виключно від результатів відповідної науково-дослідної та дослідно-конструкторської діяльності, врахуйте зобов’язання з виплати як контракт на виконання робіт для інших.
Обов'язок погашення . Якщо існує зобов'язання погасити сторони, що фінансують, або підприємство заявило про намір це зробити, незалежно від результатів досліджень і розробок, визнайте відповідальність за суму повернення та стягніть витрати на дослідження та розробку до витрат у міру їх виникнення. Цей облік також необхідний, якщо між бізнесом та суб'єктами фінансування є значні відносини пов'язаних сторін. Цей сценарій також застосовується, якщо сторони, що фінансують, можуть вимагати, щоб бізнес придбав їх частку в партнерстві, або якщо сторони, що фінансують, автоматично отримують цінні папери від бізнесу після припинення угоди.
Видача ордерів . Якщо бізнес видає варанти як частину механізму фінансування, розподіліть частину внесених коштів на внесений капітал. Сума, що виділяється на варанти, повинна становити їх справедливу вартість на дату угоди.
