Огляд калькуляції процесів
Процедурна собівартість застосовується, коли відбувається масове виробництво подібної продукції, де витрати, пов'язані з окремими одиницями продукції, не можуть бути диференційовані між собою. Іншими словами, вартість кожного виробленого продукту приймається такою ж, як вартість кожного іншого продукту. Відповідно до цієї концепції витрати накопичуються протягом фіксованого періоду часу, узагальнюються, а потім послідовно розподіляються на всі одиниці, вироблені протягом цього періоду часу. Коли натомість продукція виробляється на індивідуальній основі, для накопичення витрат та розподілу витрат на продукцію використовується вартість роботи. Коли виробничий процес містить деяке масове виробництво та деякі персоналізовані елементи, тоді використовується гібридна система калькуляції витрат.
Приклади галузей, де відбувається цей вид виробництва, включають переробку нафти, виробництво продуктів харчування та хімічну переробку. Наприклад, як би ви визначили точні витрати, необхідні для створення одного галону авіаційного палива, коли тисячі галонів того самого палива виливаються з нафтопереробного заводу щогодини? Методологія обліку витрат, що використовується для цього сценарію, - це калькуляція витрат процесу.
Процедурна собівартість є єдиним розумним підходом до визначення собівартості продукції у багатьох галузях. У ньому використовуються більшість тих самих записів журналів, що зустрічаються в середовищі витрат на роботу, тому немає необхідності перебудовувати план рахунків у значній мірі. Це дозволяє легко перейти на систему оцінки вакансій із процесу, який коштує, якщо виникає необхідність, або застосувати гібридний підхід, який використовує частини обох систем.
Приклад обліку витрат на процес
Як приклад оцінки витрат процесів, ABC International випускає фіолетові віджети, які потребують обробки в декількох виробничих відділах. Перший відділ у процесі - це відділ кастингу, де спочатку створюються віджети. Протягом місяця березня ливарний відділ несе 50 000 доларів США прямих матеріальних витрат і 120 000 доларів США витрат на переробку (включає пряму оплату праці та виробничі накладні витрати). Протягом березня відділ обробляє 10 000 віджетів, тож це означає, що вартість одиниці віджетів, що проходять через відділ кастингу протягом цього періоду, становить 5,00 доларів США за прямі матеріали та 12,00 доларів США за витрати на конверсію. Потім віджети переходять до відділу обрізки для подальшої роботи, і ці одиничні витрати будуть перенесені разом із віджетами до цього відділу, де будуть додані додаткові витрати.
Види калькуляції процесів
Існує три типи калькуляції витрат на процеси:
Середньозважені витрати . Ця версія передбачає, що всі витрати, як з попереднього періоду, так і з поточного, об'єднуються та розподіляються на вироблені одиниці. Це найпростіша версія для розрахунку.
Стандартні витрати . Ця версія базується на стандартних витратах. Його розрахунок подібний до середньозваженої калькуляції, але стандартні витрати призначаються виробничим підрозділам, а не фактичним витратам; після накопичення загальних витрат на основі стандартних витрат ці суми порівнюються з фактичними накопиченими витратами, а різниця нараховується на рахунок дисперсії.
Перший внесок у первісний розрахунок (FIFO) . FIFO - це більш складний розрахунок, який створює рівні витрат, один для будь-яких одиниць виробництва, які були розпочаті в попередньому виробничому періоді, але не завершені, а інший рівень для будь-якого виробництва, що розпочався в поточному періоді.
Немає методу калькулювання останнього входу, першого виходу (LIFO), який використовується в калькуляції процесів, оскільки основним припущенням калькуляції процесів є те, що перша вироблена одиниця є, по суті, першою використаною одиницею, що є концепцією FIFO.
Чому існують три різні методи розрахунку собівартості для калькуляції витрат на процес, і чому використовувати одну версію замість іншої? Різні розрахунки потрібні для різних потреб обліку витрат. Середньозважений метод застосовується у ситуаціях, коли відсутня стандартна система калькуляції витрат або коливання витрат від періоду до періоду настільки незначні, що управлінська команда не потребує незначного покращення точності калькуляції, яке можна отримати за допомогою FIFO калькуляційний метод. В якості альтернативи, калькуляція процесів, яка базується на стандартних витратах, необхідна для систем калькуляції, які використовуютьстандартні витрати. Це також корисно в ситуаціях, коли компанії виробляють настільки широкий набір продуктів, що їм складно точно визначити фактичні витрати на кожен вид продукції; за іншими методологіями калькуляції процесів, які обидві використовують фактичні витрати, існує велика ймовірність того, що витрати на різні товари змішаться між собою. Нарешті, калькуляція витрат FIFO використовується, коли відбуваються постійні та суттєві зміни у собівартості продукції від періоду до періоду - до такої міри, що керівна команда повинна знати нові рівні калькуляції, щоб вона могла переоцінити продукцію належним чином, визначити, чи є внутрішні проблеми з витратами, що вимагають вирішення, або, можливо, змінити компенсацію за результатами діяльності менеджера. Загалом, найпростішим підходом калькуляції є середньозважений метод, причому найскладнішими є калькуляція витрат FIFO.
Потік витрат у калькуляції процесів
Типовим способом потоку витрат при калькулюванні витрат є те, що прямі матеріальні витрати додаються на початку процесу, тоді як усі інші витрати (як пряма робоча сила, так і накладні витрати) поступово додаються протягом виробничого процесу. Наприклад, під час операції з переробки харчових продуктів на початку операції додається прямий матеріал (наприклад, корова), а потім різні операції візуалізації поступово перетворюють прямий матеріал у готову продукцію (наприклад, стейки).
