Огляд методу власного капіталу
Метод обліку власного капіталу використовується для обліку інвестицій організації в інший суб’єкт господарювання (об’єкт інвестування). Цей метод застосовується лише тоді, коли інвестор має значний вплив на об'єкт інвестування. За цим методом інвестор визнає свою частку прибутку та збитків об'єкта інвестування в періоди, коли ці прибутки та збитки також відображаються на рахунках об'єкта інвестування. Будь-який прибуток або збиток, визнаний суб'єктом інвестування, відображається у звіті про прибутки та збитки. Крім того, будь-який визнаний прибуток збільшує інвестиції, зареєстровані суб'єктом інвестування, тоді як визнаний збиток зменшує інвестиції.
Метод власного капіталу застосовується лише тоді, коли інвестор може впливати на операційні або фінансові рішення об'єкта інвестування. Якщо значний вплив на об'єкт інвестування відсутній, натомість інвестор використовує метод витрат для обліку своїх інвестицій.
Застосування методу власного капіталу
Ряд обставин вказує на здатність інвестора здійснювати значний вплив на операційну та фінансову політику об'єкта інвестування, включаючи наступне:
Представництво ради директорів
Участь у розробці політики
Внутрішньоекономічні операції, які є суттєвими
Внутрішньоекономічний обмін персоналом
Технологічна залежність
Частка власності інвестора порівняно з власністю інших інвесторів
Якщо інвестор має 20% або більше голосів акцій об'єкта інвестування, це створює припущення, що за відсутності доказів протилежного інвестор має можливість здійснювати значний вплив на об'єкт інвестування. І навпаки, якщо відсоток власності менше 20%, існує припущення, що інвестор не має значного впливу на об'єкт інвестування, якщо тільки він не може продемонструвати таку здатність. Значне або навіть мажоритарне володіння об'єктом інвестування іншою стороною не обов'язково перешкоджає інвестору також мати значний вплив на об'єкт інвестування.
Якщо інвестору належить 20% або більше голосу акцій об'єкта інвестування, він все одно може не мати значного впливу на об'єкт інвестування (хоча для підтвердження суті необхідні переважні докази протилежного). Далі наводиться невключний перелік показників, на які інвестор може бути не в змозі здійснити значний вплив:
Протидія об'єкта інвестування впливу інвестора, про що свідчать позови або скарги до контролюючих органів.
Інвестор підписує угоду про відмову від значних прав як акціонер.
Інша група акціонерів має мажоритарну власність і управляє нею, не враховуючи погляд інвестора.
Інвестор не може отримати достатню інформацію для застосування методу власного капіталу.
Інвестор не може отримати представництво в раді директорів об'єкта інвестування.
Облік методом власного капіталу
За методом власного капіталу інвестор починає з базової лінії вартість первісної інвестиції в об'єкт інвестування, а потім у наступні періоди визнає свою частку прибутку або збитків об'єкта інвестування як коригування до первісної інвестиції, як зазначено на його балансу, а також у звіті про доходи інвестора.
Частка прибутку об'єкта інвестування, який визнає інвестор, обчислюється на основі відсотка власності інвестора в загальних акціях об'єкта інвестування. Розраховуючи свою частку в прибутку об'єкта інвестування, інвестор також повинен виключити внутрішньофінансові прибутки та збитки. Крім того, якщо об'єкт інвестування виплачує дивіденди інвестору, інвестор повинен відняти суму цих дивідендів з балансової вартості його інвестицій в об'єкт інвестування.
Якщо об'єкт інвестування реєструє коригування в іншому сукупному доході, тоді інвестор повинен реєструвати свою частку цих коригувань як зміни на інвестиційному рахунку з відповідними коригуваннями власного капіталу. Потенційні коригування об'єкта інвестування до іншого сукупного доходу включають такі статті:
Нереалізовані прибутки та збитки від цінних паперів, наявних у продажу
Статті в іноземній валюті
Прибутки та збитки, витрати на попередній стаж роботи або кредити, а також перехідні активи або зобов'язання, пов'язані з пенсійними та іншими виплатами після виходу на пенсію
Якщо об'єкт інвестування не вчасно направляє свої фінансові результати інвестору, тоді інвестор може розрахувати свою частку доходу об'єкта інвестування з останньої фінансової інформації, яку він отримав. Якщо існує час із затримкою в отриманні цієї інформації, інвестор повинен використовувати той самий затримку для звітності про результати інвестування в майбутньому, щоб бути послідовними.
Приклад методу власного капіталу
ABC International купує 30% акцій корпорації Blue Widgets. За останній звітний період Blue Widgets визнає 1 000 000 доларів США чистого прибутку. Згідно з вимогами методу власного капіталу, ABC фіксує 300 000 доларів цієї суми чистого прибутку як прибуток від своїх інвестицій (як повідомляється у звіті про прибутки та збитки ABC), що також збільшує суму його інвестицій (як зазначено на балансі ABC).
