Нематеріальний актив - це нефізичний актив, який буде споживатися протягом більш ніж одного облікового періоду. Прикладами нематеріальних активів є авторські права, патенти та ліцензії. Облік нематеріального активу полягає у тому, щоб зафіксувати актив як довгостроковий актив та амортизувати актив протягом терміну його корисного використання, разом із регулярними переглядами знецінення. Бухгалтерський облік по суті такий самий, як і для інших видів основних засобів. Основними відмінностями між обліком матеріальних та нематеріальних основних фондів є:
- Амортизація . Якщо нематеріальний актив має строк корисного використання, амортизуйте вартість активу протягом цього строку корисного використання, за вирахуванням залишкової вартості. Амортизація - це те саме, що і амортизація, за винятком того, що амортизація застосовується лише до нематеріальних активів. У цьому контексті строк корисного використання відноситься до періоду часу, протягом якого, як очікується, актив збільшить майбутні грошові потоки.
- Поєднання активів . Якщо декілька нематеріальних активів експлуатуються як один актив, об’єднайте їх для цілей перевірки на знецінення. Такий режим, ймовірно, не підходить, якщо вони самостійно генерують грошові потоки, продаються окремо або використовуються різними групами активів.
- Залишкова вартість . Якщо після терміну корисного використання нематеріального активу очікується залишкова вартість, відніміть її від балансової вартості активу для цілей розрахунку амортизації. Припустимо, що залишкова вартість завжди буде дорівнювати нулю для нематеріальних активів, якщо інша сторона не зобов’язується придбати актив наприкінці терміну його корисного використання, а залишкова вартість може бути визначена за посиланням на операції на існуючому ринку, і очікується, що цей ринок буде існувати, коли закінчується термін корисного використання активу.
- Корисне життя . Нематеріальний актив може мати невизначений строк корисного використання. Якщо так, спочатку не амортизуйте його, а регулярно переглядайте актив, щоб перевірити, чи можна визначити строк корисного використання. Якщо так, протестуйте актив на зменшення корисності та починайте амортизувати його. Також може статися зворотне, коли за активом, який має строк корисного використання, тепер має невизначений строк корисного використання; якщо так, припиніть амортизацію активу та протестуйте його на знецінення. Прикладами нематеріальних активів, які мають невизначений строк корисного використання, є ліцензії таксі, права на мовлення та торгові марки.
- Корисні перегляди життя . Регулярно переглядайте тривалість строку корисного використання всіх нематеріальних активів та коригуйте їх, якщо обставини вимагають зміни. Для цього потрібно буде змінити залишок суми амортизації, визнаної за період.
- Подовження життя . Не виключено, що термін служби деяких нематеріальних активів може бути значно продовжений, як правило, на основі продовження контракту. Якщо так, оцініть термін корисного використання активу, виходячи з повної тривалості очікуваного продовження строку корисного використання. Ці передбачувані розширення можуть призвести до того, що актив має невизначений строк корисного використання, що дозволяє уникнути амортизації.
- Пряма амортизація . Використовуйте прямолінійну основу амортизації для зменшення балансової вартості нематеріального активу, якщо схема використання вигод, пов’язана з активом, не передбачає іншої форми амортизації.
- Тестування на знецінення . Нематеріальний актив підлягає тестуванню на знецінення так само, як і матеріальні активи. Визнати знецінення, якщо балансова вартість активу перевищує його справедливу вартість, і сума не підлягає відшкодуванню. Після визнання знецінення неможливо скасувати.
- Активи досліджень та розробок . Якщо нематеріальні активи придбані шляхом об'єднання бізнесу для використання в науково-дослідній діяльності, спочатку розглядайте їх як такі, що мають невизначений строк корисного використання, та регулярно перевіряйте їх на предмет знецінення. Після завершення або відмови від відповідних дослідницьких та дослідно-конструкторських робіт зарахуйте їх на витрати.
Загалом, ви повинні визнавати витрати, понесені, коли вони пов’язані з внутрішньою розробкою, утриманням або відновленням нематеріальних активів, які мають будь-яку з наступних характеристик:
- Спеціально визначеного активу не існує
- Строк корисного використання невизначений
- Витрати притаманні постійному функціонуванню бізнесу
