Основним обліком податку на прибуток є визнання податкових зобов’язань за розрахунковим податком на прибуток, що підлягає сплаті, та визначення податкових витрат за поточний період. Перш ніж глибше заглиблюватися в тему податку на прибуток, ми повинні пояснити кілька концепцій, які є важливими для розуміння відповідного обліку податку на прибуток. Поняттями є:
Тимчасові відмінності . Компанія може записати актив або зобов'язання за однією вартістю для цілей фінансової звітності, зберігаючи окремий запис іншої вартості для цілей оподаткування. Різниця спричинена політикою податкового визнання податкових органів, які можуть вимагати відстрочки або пришвидшення певних статей для цілей податкової звітності. Ці різниці є тимчасовими, оскільки активи врешті-решт будуть повернуті, а зобов’язання врегульовані, після чого різниці припиняться. Різниця, результатом якої є оподатковувана сума в більш пізньому періоді, називається оподатковуваною тимчасовою різницею, тоді як різниця, яка призводить до вирахування суми в наступному періоді, називається тимчасовою різницею, що підлягає вирахуванню. Прикладами тимчасових відмінностей є:
Доходи або прибутки, що оподатковуються до або після визнання у фінансовій звітності. Наприклад, резерв сумнівних рахунків може не підлягати негайному оподаткуванню, а натомість повинен бути відстрочений доти, поки конкретна дебіторська заборгованість не буде оголошена безнадійною заборгованістю.
Витрати або збитки, що підлягають оподаткуванню до або після їх визнання у фінансовій звітності. Наприклад, деякі основні засоби підлягають відрахуванню відразу, але їх можна визнати лише шляхом довгострокової амортизації у фінансовій звітності.
Активи, податкова база яких зменшується за рахунок податкових кредитів на інвестиції.
Перевезення та перенесення. Компанія може виявити, що вона має більше податкових відрахувань або податкових кредитів (з операційних збитків), ніж може використати у податковій декларації поточного року. Якщо так, він має можливість компенсувати ці суми з оподатковуваним доходом або податковими зобов’язаннями (відповідно) податкової декларації в попередні періоди або в майбутні періоди. Повернення цих сум до податкових декларацій попередніх періодів завжди є більш цінним, оскільки компанія може подати заявку на відшкодування податку одразу. Таким чином, ці надлишкові податкові відрахування або податкові кредити повертаються спочатку, а всі залишкові суми резервуються для використання у майбутніх періодах. Термін дії перенесених коштів з часом закінчується, якщо не використовуватись протягом певної кількості років. Компанія повинна визнати дебіторську заборгованість за сумою податків, сплачених у попередні роки, які підлягають поверненню внаслідок повернення.Відстрочений податковий актив може бути реалізований для перенесення, але, можливо, з компенсацією надбавки за оцінкою, яка базується на ймовірності того, що певна частина перенесення не буде реалізована.
Відстрочені податкові зобов’язання та активи . Коли є тимчасові різниці, результатом можуть бути відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання, які представляють зміну податків, що підлягають сплаті чи відшкодуванню в майбутніх періодах.
Усі ці фактори можуть призвести до складних розрахунків, щоб отримати відповідну інформацію про податок на прибуток, яку слід визнати та подати у фінансовій звітності.
Основний облік податків на прибуток
Незважаючи на складність, притаманну податку на прибуток, основний облік у цій галузі походить від необхідності визнання двох статей, а саме:
Поточний рік . Визнання податкового зобов’язання або податкового активу на основі розрахункової суми податку на прибуток, що підлягає сплаті або підлягає поверненню за поточний рік.
Майбутні роки . Визнання відстроченого податкового зобов'язання або податкового активу на основі оцінених наслідків перенесення майбутніх років та тимчасових різниць.
Виходячи з попередніх пунктів, загальним обліком податків на прибуток є:
