Огляд обліку реструктуризації проблемної заборгованості
Боржник може мати фінансові труднощі, і тому домовляється зі своїм позикодавцем про реструктуризацію будь-яких існуючих механізмів запозичення. Якщо так, то облік отриманих модифікованих механізмів базується на впливі на грошові потоки, а не на тому, як ці грошові потоки описуються в переглянутих механізмах запозичення. Коригування, яке, найімовірніше, вплине на рух грошових потоків, полягає у зміні строків платежів та сум, визначених як номінальні суми або відсотки.
Проблемна реструктуризація боргу вважається такою, коли позикодавець надає поступки, які він зазвичай не розглядав би, через фінансові труднощі боржника. Проблемна реструктуризація боргу, як правило, не вважається такою, якщо боржник може отримати кошти з інших джерел, крім існуючого кредитора. Облік проблемної реструктуризації боргу охоплює ряд платіжних інструментів, включаючи кредиторську заборгованість, боргові зобов'язання та облігації.
Проблемна операція з реструктуризації боргу може включати низку можливих рішень щодо врегулювання, включаючи передачу матеріальних або нематеріальних активів, надання частки в капіталі боржника, зниження процентної ставки, продовжений термін погашення за нижчою від ринкової процентної ставки, зменшення номінальної суми боргу та / або зменшення суми нарахованих, але невиплачених відсотків. Облік цих реструктуризацій змінюється залежно від характеру операції, як зазначено нижче:
- Повний розрахунок за активами або власним капіталом . Якщо боржник передає кредитору дебіторську заборгованість від третіх осіб чи інші активи або власний капітал для повного погашення боргу, він повинен визнати прибуток від операції в сумі, на яку балансова вартість кредиторської заборгованості перевищує справедливу вартість переданих активів. Справедлива вартість сплаченої кредиторської заборгованості може бути використана замість справедливої вартості переданих активів, якщо це є більш чітким.
- Частковий розрахунок активами або власним капіталом . Якщо боржник передає кредитору дебіторську заборгованість від третіх осіб чи інші активи або власний капітал для часткового погашення боргу, він повинен оцінювати операцію лише за справедливою вартістю переданих активів (а не за справедливою вартістю кредиторської заборгованості).
- Зміна термінів. Якщо умови боргового інструменту змінюються лише, тоді зміна враховуватиметься лише на перспективу з дати реструктуризації. Це означає, що ви не змінюєте балансову вартість кредиторської заборгованості, якщо ця сума не перевищує загальної суми всіх залишків готівкових платежів (включаючи нараховані відсотки), необхідних за новим договором. Це може призвести до використання нової ефективної процентної ставки, яка прирівнює теперішню вартість грошових платежів, зазначених у новій угоді, до поточної балансової вартості зобов'язання. Якщо загальний обсяг майбутніх виплат готівкою менше поточної балансової вартості зобов’язання, зменшіть балансову суму до загальної суми всіх майбутніх виплат готівкою та визнайте прибуток від різниці; це означає, що жодні витрати на відсотки не можуть бути визнані у зв'язку з будь-якими залишковими періодами.
- Часткове врегулювання та зміна термінів . Якщо частина боргу погашена, а умови решти суми змінені, спочатку зменшіть балансову вартість кредиторської заборгованості на загальну справедливу вартість переданих активів. Зафіксуйте прибуток або збиток за будь-якою різницею між справедливою вартістю та балансовою вартістю переданих активів. Однак GAAP не дозволяє визнавати прибуток від реструктуризації кредиторської заборгованості, якщо загальна сума майбутніх виплат, що залишилися, не менша від залишкової балансової вартості зобов'язання.
- Відсотки за умовні платежі . Якщо до механізму реструктуризації входять непередбачені платежі, визнайте витрати на відсотки за цими платежами лише тоді, коли суму зобов’язання можна обґрунтовано оцінити та є ймовірність того, що боржник взяв на себе зобов’язання. Однак, робіть це лише після вирахування достатньої суми цих платежів із балансової вартості зобов’язання для усунення будь-якого прибутку від реструктуризації, який інакше був би визнаний. Якщо процентна ставка за цими платежами є змінною, оцініть суму майбутніх платежів, виходячи з поточної процентної ставки на дату реструктуризації. Поточний облік цих непередбачених платежів може бути скоригований з урахуванням подальших змін процентних ставок.
- Юридичні та інші збори . Якщо існують юридичні або інші збори, пов'язані з наданням частки в капіталі боржника, компенсуйте їх із зафіксованою сумою частки в капіталі. Будь-які інші такі збори, не пов’язані з наданням частки в капіталі, використовуються для зменшення будь-якого прибутку, визнаного за операцією реструктуризації; якщо прибутків не буде компенсовано, стягніть плату за витрати у міру їх виникнення.
Приклад обліку реструктуризації проблемної заборгованості
Компанія "Ближня міс" має позику у Валютному банку з непогашеним залишком 240 000 доларів США та нарахованими відсотками 15 000 доларів США. Близька Міс опиняється біля банкрутства і веде переговори з Валютним банком щодо реструктуризації боргу. Валюта погоджується прийняти від "Близької Міс" будівлю сховища, балансова вартість якої становить 200 000 доларів США та справедливу вартість 210 000 доларів США, що повністю погасить борг. Біля Міс записує такий запис для запису поселення:
