Капіталізований відсоток - це вартість коштів, що використовуються для фінансування будівництва довгострокового активу, який суб'єкт господарювання будує для себе. Капіталізація відсотків необхідна за принципом нарахування, і це призводить до збільшення загальної суми основних засобів, що з’являються на балансі. Прикладом такої ситуації є той факт, коли організація будує власну корпоративну штаб-квартиру, використовуючи для цього позику на будівництво.
Ці відсотки додаються до вартості довгострокового активу, так що відсотки не визнаються в поточному періоді як процентні витрати. Натомість він зараз є основним засобом і включається в амортизацію довгострокового активу. Таким чином, він спочатку відображається в балансі та зараховується до складу витрат протягом строку корисного використання активу; отже, витрати відображаються у звіті про прибутки та збитки як витрати на амортизацію, а не як витрати на відсотки.
Ведення обліку для обліку капіталізованих відсотків може бути складним, тому, як правило, рекомендується обмежувати використання капіталізації відсотків ситуаціями, коли існує значна сума відповідних витрат на відсотки. Крім того, капіталізація відсотків визначає визнання процентних витрат, а отже, результати бізнесу можуть виглядати кращими, ніж це свідчать його грошові потоки.
Як правило, витрати на позики, що відносяться до основного засобу, - це ті, яких інакше вдалося б уникнути, якби актив не був придбаний. Існує два способи визначити вартість позики, щоб включити її в актив:
Витрати на позики, які можна безпосередньо віднести . Якщо позики були зроблені спеціально для отримання активу, тоді вартість позики для капіталізації - це фактично понесена вартість позик, мінус будь-який інвестиційний дохід, отриманий від проміжних інвестицій цих позик.
Витрати на позики із загального фонду . Позики можуть здійснюватися централізовано для загальних корпоративних потреб, і їх можна отримати за допомогою різноманітних боргових інструментів. У цьому випадку визначте процентну ставку із середньозваженої вартості позикових коштів підприємства протягом періоду, що застосовується до активу. Сума допустимих витрат на позики з використанням цього методу обмежується загальними витратами суб’єкта господарювання протягом позивного періоду.
Капіталізація витрат на позики припиняється, коли суб’єкт господарювання істотно завершив усі види діяльності, необхідні для підготовки активу до його цільового використання. Припускається, що істотне завершення відбулося, коли завершено фізичне будівництво; робота над незначними модифікаціями не продовжить період використання великих літер. Якщо суб'єкт господарювання будує кілька частин проекту, і він може використовувати деякі частини, поки будівництво продовжується на інших частинах, тоді йому слід припинити капіталізацію витрат на позики на тих частинах, які він завершує.
Приклад капіталізації великих відсотків №1
ABC International будує нову світову штаб-квартиру в Роквіллі, штат Меріленд. ABC здійснила виплати в розмірі 25 000 000 доларів США 1 січня та 40 000 000 доларів США 1 липня; будівля була завершена 31 грудня.
Протягом періоду будівництва ABC може капіталізувати всі 25 000 000 доларів США першого платежу та половини другого платежу, як зазначено у наступній таблиці:
