Огляд нематеріальних активів
Нематеріальний актив - це нефізичний актив, строк корисного використання якого перевищує один рік. Прикладами нематеріальних активів є торгові марки, списки клієнтів, кінофільми, угоди про франшизу та комп'ютерне програмне забезпечення. Більш обширними прикладами нематеріальних активів є:
Художні активи. Це може включати фотографії, відео, картини, фільми та аудіозаписи.
Оборонні активи . Ви можете придбати нематеріальний актив, щоб інші не могли ним користуватися. Термін його корисного використання - це період, протягом якого він має значення, оскільки його утримують від конкуренції.
Покращення орендної плати . Це вдосконалення орендної плати, коли орендодавець приймає право власності на поліпшення. Ви амортизуєте ці вдосконалення за коротший термін їх корисного використання або термін оренди.
Програмне забезпечення, розроблене для внутрішнього використання . Це вартість програмного забезпечення, розробленого для внутрішнього використання, і не планується продавати його зовні. Ви амортизуєте ці витрати протягом строку корисного використання активу.
Внутрішньо розроблений і не визначений конкретно . Якщо нема конкретно визначеного нематеріального активу, тоді віднесіть його витрати до витрат у здійсненому періоді.
Доброї волі . Коли суб’єкт господарювання набуває інший суб’єкт господарювання, гудвіл - це різниця між ціною придбання та величиною ціни, не призначеною для активів та зобов’язань, придбаних під час придбання, які конкретно ідентифіковані. Гудвіл самостійно не генерує грошові потоки.
Первісне визнання нематеріальних активів
Спочатку підприємству слід визнавати придбані нематеріальні активи за їх справедливою вартістю. Спочатку слід визнати вартість програмного забезпечення, розробленого внутрішньо, та орендувати вдосконалення за їх вартість. Вартість усіх інших нематеріальних активів, що розробляються внутрішньо, повинна бути віднесена до складу витрат у здійсненому періоді.
Амортизація нематеріальних активів
Якщо нематеріальний актив має обмежений строк корисного використання, тоді амортизуйте його протягом цього строку корисного використання. Сума, що підлягає амортизації, - це записана собівартість, за вирахуванням залишкової вартості. Проте нематеріальні активи, як правило, не мають залишкової вартості, тому повна сума активу, як правило, амортизується. Якщо існує якась модель економічних вигод, яку можна отримати від нематеріального активу, то застосуйте метод амортизації, який наближає цю модель. Якщо ні, то звичний підхід полягає в амортизації його за допомогою прямолінійного методу.
Якщо нематеріальний актив згодом зазнає знецінення (див. Нижче), вам, швидше за все, доведеться коригувати рівень амортизації з урахуванням зменшеної балансової вартості активу та, можливо, зменшеного строку корисного використання. Наприклад, якщо балансову вартість активу зменшити за рахунок визнання знецінення з 1 000 000 до 100 000 доларів США, а строк його корисного використання скоротити з 5 років до двох років, то річна норма амортизації змінилася б з 200 000 доларів на рік до 50 000 доларів на рік.
Якщо строк корисного використання активу натомість невизначений, тоді він не може бути амортизований. Натомість періодично оцінюйте актив, щоб перевірити, чи має він тепер визначений термін корисного використання. Якщо так, почніть амортизувати його протягом цього періоду. Як варіант, якщо актив продовжує мати невизначений строк корисного використання, періодично оцінюйте його, щоб перевірити, чи не зменшилась його вартість.
Тестування знецінення нематеріальних активів
Вам слід перевірити наявність збитків від зменшення корисності, коли обставини свідчать про те, що балансова вартість нематеріального активу може не бути відшкодована або принаймні раз на рік. Прикладами таких випадків є:
Значне зниження ринкової ціни активу
Значні негативні зміни у способі використання активу
Значні несприятливі зміни у правових факторах або діловому кліматі, які можуть вплинути на вартість активу
Надмірні витрати, понесені на придбання або побудову активу
Історичні та прогнозовані збитки від операційних операцій або руху грошових потоків, пов’язані з активом
Імовірність того, що цей актив буде проданий або значною мірою вибутий, перевищує 50%, до закінчення попередньо передбаченого строку корисного використання
Якщо є знецінення нематеріальних активів, ви повинні визнати збиток від знецінення. Це буде дебет з рахунку збитків від знецінення та кредит на рахунок нематеріальних активів.
Новою балансовою вартістю нематеріального активу є його колишня балансова вартість, за вирахуванням збитку від знецінення. Це означає, що ви повинні змінити амортизацію цього активу, враховуючи його зменшену балансову вартість. Також може знадобитися відкоригувати залишковий строк корисного використання активу, виходячи з інформації, отриманої в процесі тестування.
Раніше визнаний збиток від зменшення корисності не можна повернути назад.
