Огляд стандартних витрат
Стандартна собівартість - це практика заміщення очікуваних витрат фактичними витратами в бухгалтерських записах. Згодом фіксуються відхилення, щоб показати різницю між очікуваними та фактичними витратами. Цей підхід являє собою спрощену альтернативу системам розподілу витрат, таких як методи FIFO та LIFO, де для предметних запасів, що перебувають на складі, необхідно вести велику кількість інформації про історичну вартість.
Стандартна собівартість передбачає створення кошторисних (тобто стандартних) витрат на деякі або всі види діяльності в компанії. Основною причиною використання стандартних витрат є те, що існує низка програм, де збирання фактичних витрат занадто трудомістке, тому стандартні витрати використовуються як наближення до фактичних витрат.
Оскільки стандартні витрати, як правило, дещо відрізняються від фактичних витрат, бухгалтер витрат періодично обчислює відхилення, які усувають різниці, спричинені такими факторами, як зміна норми праці та вартість матеріалів. Бухгалтер з періодичних витрат може періодично змінювати стандартні витрати, щоб наблизити їх до фактичних витрат.
Переваги стандартної калькуляції
Хоча більшість компаній не використовують стандартну собівартість в оригінальній заявці для розрахунку вартості закінчення запасів, вона все ще корисна для ряду інших програм. У більшості випадків користувачі, мабуть, навіть не підозрюють, що вони використовують стандартну калькуляцію витрат, лише те, що вони використовують наближення фактичних витрат. Ось кілька можливих застосувань:
Бюджетування . Бюджет завжди складається із стандартних витрат, оскільки неможливо буде включити в нього точну фактичну вартість елемента на день завершення бюджету. Крім того, оскільки ключовим застосуванням бюджету є порівняння його з фактичними результатами в наступні періоди, стандарти, що використовуються в ньому, продовжують відображатися у фінансових звітах протягом бюджетного періоду.
Калькуляція запасів . Надрукувати звіт, в якому відображаються залишки запасів на кінець періоду (якщо ви використовуєте постійну систему запасів), помножити його на стандартну вартість кожного товару та миттєво сформувати кінцеву оцінку запасів. Результат точно не відповідає фактичній вартості запасів, але він близький. Однак може знадобитися часто оновлювати стандартні витрати, якщо фактичні витрати постійно змінюються. Найпростіше часто оновлювати витрати на найдорожчі компоненти товарно-матеріальних цінностей і залишати предмети нижчої вартості для періодичного перегляду витрат.
Накладні витрати . Якщо агрегування фактичних витрат у пули витрат триває занадто довго для розподілу до запасів, ви можете замість цього використовувати стандартну норму накладних витрат і коригувати цю норму кожні кілька місяців, щоб вона була наближена до фактичних витрат.
Формулювання ціни . Якщо компанія має справу зі спеціальними товарами, тоді вона використовує стандартні витрати для складання прогнозованої вартості вимог замовника, після чого вона додає націнку. Це може бути досить складна система, коли відділ продажів використовує базу даних про витрати на компоненти, які змінюються залежно від одиниці кількості, яку клієнт хоче замовити. Ця система може також враховувати зміни у виробничих витратах компанії на різних рівнях обсягів, оскільки це може вимагати використання більш тривалих виробничих циклів, які є менш дорогими.
Майже всі компанії мають бюджети, і багато хто використовує стандартні розрахунки собівартості для виведення цін на продукцію, тому очевидно, що стандартні калькуляційні витрати знайдуть певне застосування в осяжному майбутньому. Зокрема, стандартні калькуляційні витрати є еталоном, за яким керівництво може порівняти фактичну ефективність.
Проблеми зі стандартною калькуляцією
Незважаючи на щойно зазначені переваги для деяких застосувань стандартної калькуляції, існує значно більше ситуацій, коли це не є життєздатною системою калькуляції. Ось декілька проблемних областей:
Вартість плюс контракти . Якщо у вас є договір із замовником, за яким клієнт платить вам за ваші понесені витрати, плюс прибуток (відомий як контракт з виправданими витратами), тоді ви повинні використовувати фактичні витрати відповідно до умов контракту. Стандартна собівартість не допускається.
Спонукає до невідповідної діяльності . Ряд відхилень, про які повідомляється за стандартною системою калькуляції витрат, змусить керівництво вживати неправильних дій для створення сприятливих відхилень. Наприклад, вони можуть купувати сировину у більших кількостях, щоб покращити розбіжність між цінами закупівлі, навіть якщо це збільшує інвестиції в запаси. Подібним чином керівництво може планувати триваліші виробничі цикли, щоб покращити різницю в ефективності праці, хоча краще виробляти в менших кількостях і приймати меншу ефективність праці в обмін.
Швидке середовище . Стандартна система калькуляції витрат передбачає, що витрати майже не змінюються найближчим часом, тому ви можете покладатися на стандарти протягом кількох місяців або навіть року, перш ніж оновлювати витрати. Однак у середовищі, де термін служби продукції короткий або постійне вдосконалення знижує витрати, стандартні витрати можуть застаріти протягом місяця-двох.
Повільний зворотний зв'язок . Складна система дисперсійних розрахунків є невід’ємною частиною стандартної системи калькуляції витрат, яку бухгалтер виконує наприкінці кожного звітного періоду. Якщо виробничий відділ зосереджений на негайному зворотному зв'язку з проблемами для негайного виправлення, повідомлення про ці відхилення занадто пізно, щоб бути корисним.
Інформація на рівні одиниць . Розрахунки дисперсії, які зазвичай супроводжують стандартний звіт про калькуляцію витрат, накопичуються в сукупності для всього виробничого підрозділу компанії, і тому не можуть надати інформацію про розбіжності на нижчому рівні, такі як окрема робоча камера, партія або одиниця.
Попередній список показує, що є багато ситуацій, коли стандартні калькуляційні витрати не є корисними, і навіть можуть призвести до неправильних управлінських дій. Тим не менше, поки ви знаєте про ці проблеми, як правило, можливо вигідно адаптувати стандартну собівартість до деяких аспектів діяльності компанії.
Відхилення від стандартної вартості
Дисперсія - це різниця між фактично понесеними витратами та стандартною вартістю, за якою вона вимірюється. Дисперсію також можна використовувати для вимірювання різниці між фактичними та очікуваними продажами. Таким чином, дисперсійний аналіз може бути використаний для перевірки результативності як доходів, так і витрат.
Існує два основних типи відхилень від стандарту, які можуть виникнути, - це відхилення від норми та відхилення від обсягу. Ось додаткова інформація про обидва типи дисперсій:
Відхилення курсу . Дисперсія ставки (яка також відома як дисперсія ціни) - це різниця між фактичною ціною, заплаченою за щось, та очікуваною ціною, помноженою на фактичну куплену кількість. Позначення дисперсії "ставка" найчастіше застосовується до дисперсії норми праці, яка включає фактичну вартість безпосередньої праці порівняно зі стандартною вартістю прямої праці. Дисперсія курсу використовує інше позначення, коли застосовується до придбання матеріалів, і може називатися дисперсією ціни покупки або дисперсією ціни матеріалу.
Дисперсія обсягу . Відхилення обсягу - це різниця між фактичною проданою або спожитою кількістю та передбаченою в бюджеті сумою, помноженою на стандартну ціну або вартість одиниці. Якщо дисперсія стосується продажу товарів, це називається дисперсією в обсязі продажів. Якщо це стосується використання прямих матеріалів, це називається дисперсією виходу матеріалу. Якщо дисперсія стосується використання безпосередньої праці, це називається дисперсією ефективності праці. Нарешті, якщо дисперсія стосується застосування накладних витрат, це називається дисперсією ефективності накладних витрат.
Таким чином, відхилення засновані або на зміні вартості від очікуваної суми, або на зміні кількості від очікуваної суми. Найбільш розповсюджені відхилення, за якими бухгалтер витрат обирає звітувати, поділяються на категорії відхилень норми та обсягу для прямих матеріалів, безпосередньої праці та накладних витрат. Також можна повідомити про ці відхилення щодо доходу.
Не завжди вважається практичним або навіть необхідним для обчислення та звітування про відхилення, якщо отримана інформація не може бути використана керівництвом для поліпшення операцій або зниження витрат бізнесу. Коли вважається, що відхилення має практичне застосування, бухгалтер витрат повинен детально дослідити причину відхилення та представити результати відповідальному менеджеру, можливо, також із запропонованим курсом дій.
Створення стандартних витрат
На самому базовому рівні ви можете створити стандартну вартість, просто обчисливши середнє значення останньої фактичної вартості за останні кілька місяців. У багатьох менших компаніях такий обсяг використовуваного аналізу. Однак слід врахувати деякі додаткові фактори, які можуть суттєво змінити стандартну вартість, яка використовується. Вони є:
Вік обладнання . Якщо машина наближається до кінця свого продуктивного життя, вона може виробляти більшу частку брухту, ніж це було раніше.
Швидкість налаштування обладнання . Якщо налагодження обладнання для виробничого циклу займає тривалий час, вартість установки, розподілена на установки в процесі виробництва, є дорогою. Якщо планується план зменшення налаштування, це може призвести до значно нижчих накладних витрат.
Змінюється ефективність праці . Якщо відбуваються зміни виробничого процесу, такі як встановлення нового автоматизованого обладнання, то це впливає на кількість робочої сили, необхідної для виготовлення товару.
Зміна норми праці . Якщо ви знаєте, що працівники збираються отримувати підвищення заробітної плати, або шляхом запланованого підвищення, або відповідно до вимог профспілкового договору, то включіть це до нового стандарту. Це може означати встановлення дати набрання чинності новим стандартом, яка відповідає даті, коли збільшення витрат має набрати чинності.
Крива навчання . Оскільки виробничий персонал створює все більший обсяг продукту, він стає більш ефективним у цьому. Таким чином, стандартні витрати на робочу силу повинні зменшуватися (хоча і темпом зниження) у міру збільшення обсягів виробництва.
Умови придбання . Відділ закупівель може мати можливість суттєво змінити ціну придбаного компонента, змінивши постачальника, змінивши умови контракту або придбавши різні кількості.
Будь-який з додаткових факторів, зазначених тут, може мати великий вплив на стандартні витрати, саме тому в більших виробничих умовах може знадобитися витратити значну кількість часу на формулювання стандартних витрат.
