Припущення про витрати запасів стверджує, що вартість предмета запасів змінюється від моменту його придбання або побудови та від моменту його продажу. Через цю різницю у витратах керівництву потрібна офіційна система віднесення витрат до товарних запасів у міру їх переходу на товари, що продаються.
Наприклад, ABC International купує віджет 1 січня за 50 доларів. 1 липня він купує однаковий віджет за 70 доларів, а 1 листопада - ще один ідентичний віджет за 90 доларів. Продукція повністю взаємозамінна. 1 грудня компанія продає один із віджетів. Він придбав віджети за трьома різними цінами, тож про яку вартість він повинен звітувати про собівартість проданих товарів? Існує кілька можливих способів інтерпретувати припущення про витрати. Наприклад:
Припущення про потік витрат FIFO . За методом першого входу, першого виходу ви припускаєте, що перший куплений товар також є першим проданим. Таким чином, вартість проданих товарів становила б 50 доларів. Оскільки це приклад із найнижчими витратами у прикладі, прибуток буде найвищим за FIFO.
Припущення щодо потоку витрат LIFO . За методом останнього входу, першого виходу ви припускаєте, що останній придбаний товар є також першим проданим. Таким чином, вартість проданих товарів становила б 90 доларів. Оскільки це найвища стаття у прикладі, прибуток буде найнижчим за LIFO.
Конкретний метод ідентифікації . За конкретним методом ідентифікації ви можете фізично визначити, які конкретні предмети купуються, а потім продаються, тому потік витрат рухається разом із фактично проданим товаром. Це рідкісна ситуація, оскільки більшість предметів неможливо ідентифікувати окремо.
Припущення про середньозважений потік витрат . За методом середньозваженого, вартість реалізованих товарів є середньою вартістю всіх трьох одиниць, або 70 доларів США. Це припущення про потік витрат, як правило, дає середні витрати, а отже, і середній прибуток.
Припущення про витрати не обов'язково відповідає фактичному потоку товарів (якби це було так, більшість компаній використовували б метод FIFO). Натомість допускається використовувати припущення про потік витрат, яке відрізняється від фактичного використання. З цієї причини компанії, як правило, вибирають припущення про потік витрат, яке або мінімізує прибуток (з метою мінімізації податків на прибуток), або максимізує прибуток (з метою збільшення вартості акцій).
У періоди зростання цін на матеріали метод LIFO призводить до вищої вартості проданих товарів, зниження прибутку і, отже, зниження податку на прибуток. У періоди зниження цін на матеріали метод FIFO дає ті самі результати.
Припущення про потік витрат є другорядним елементом, коли витрати на запаси відносно стабільні в довгостроковій перспективі, оскільки не буде особливої різниці у вартості проданих товарів, незалежно від того, яке припущення про потік витрат використовується. І навпаки, різкі зміни витрат запасів з часом дадуть значну різницю у звітних рівнях прибутку, залежно від використовуваного припущення про витрати. Таким чином, бухгалтер повинен особливо усвідомлювати фінансовий вплив припущення про витрати запасів у періоди коливання витрат.
Усі попередні питання менш важливі, якщо застосовується метод середньозваженого рівня. Цей підхід, як правило, дає середній рівень прибутку та середній рівень оподатковуваного доходу з часом.
Зверніть увагу, що метод LIFO не допускається згідно з МСФЗ. Якщо ця позиція буде прийнята іншими системами бухгалтерського обліку в майбутньому, можливо, метод LIFO може бути недоступним як припущення про витрати.
