Поліпшення орендної плати створюється тоді, коли орендар платить за покращення будівельних приміщень, таких як килимові покриття та внутрішні стіни. Амортизація цих удосконалень відбувається лише в тому випадку, якщо витрачена сума перевищує межу капіталізації орендаря. Якщо витрачена сума менша за межу капіталізації, сума зараховується до складу витрат у міру їх виникнення. В іншому випадку орендар може записати витрати на рахунок активів поліпшень орендованого майна.
Усі активи для поліпшення орендної плати повинні бути амортизовані, щоб залишок на рахунку з часом зменшився до нуля. Вартість залишку не враховується в розрахунку амортизації, оскільки орендодавець бере на себе будь-які активи, що залишились, а не орендар. З цією амортизацією пов’язано декілька правил:
Корисна життєва основа . Якщо очікується, що поліпшення стану орендної плати матиме строк корисного використання, менший за залишковий термін пов’язаної оренди, амортизуйте актив протягом усього терміну корисного використання. Таким чином, якщо встановлено килимове покриття, яке передбачається замінити через п’ять років, а термін оренди, що залишився, становить сім років, то термін амортизації повинен становити лише п’ять років.
Термін оренди . Якщо очікується, що поліпшення стану орендної плати матиме строк корисного використання, який дорівнює або перевищує термін оренди, амортизуйте актив протягом усього терміну оренди. Таким чином, якщо стіни побудовані, термін експлуатації яких передбачається 20 років, а термін оренди, що залишився, становить 10 років, термін амортизації повинен становити 10 років.
Розширений термін оренди . У деяких випадках орендар може сподіватися на подовження терміну оренди, наприклад, коли орендодавець пропонує вигідну ставку оренди. У цьому випадку, коли продовження терміну оренди є обґрунтованим, орендар може продовжити період амортизації, щоб охопити додатковий термін оренди, обмежений на термін корисного використання активу.
Технічно поліпшення орендної плати амортизується, а не амортизується. Це пов’язано з тим, що фактичне право власності на вдосконалення має орендодавець, а не орендар. Орендар має лише нематеріальне право використовувати актив протягом строку оренди. Нематеріальні права амортизуються, а не амортизуються. Однак реального впливу на звіт про прибутки та збитки використання одного терміна над іншим, особливо якщо витрати на амортизацію та амортизацію поєднуються для цілей представлення.
