Огляд фінансової звітності - це послуга, за якої бухгалтер отримує обмежену впевненість у тому, що у фінансову звітність суб’єкта господарювання не потрібно вносити суттєвих змін, щоб вони відповідали застосовним принципам фінансової звітності (таким як GAAP або МСФЗ). Огляд не вимагає від бухгалтера розуміння внутрішнього контролю, оцінки ризику шахрайства та інших видів аудиторських процедур. Отже, огляд не надає бухгалтеру впевненості, що йому стало відомо про всі суттєві питання, які зазвичай були б виявлені та розкриті під час аудиту.
Огляд дорожчий за компіляцію та дешевший за аудит. Їй віддають перевагу ті підприємства, кредитори та кредитори яких дозволять їм використовувати цей підхід, тим самим заощаджуючи витрати на повний аудит.
Під час огляду керівництво бере на себе відповідальність за підготовку та подання фінансової звітності суб'єкта господарювання, тоді як бухгалтер повинен мати достатній рівень знань як галузі, так і суб'єкта господарювання для перегляду фінансової звітності.
Під час перегляду фінансової звітності бухгалтер виконує ті процедури, які необхідні для створення обґрунтованої підстави для отримання обмеженої впевненості у тому, що не потрібні суттєві зміни для приведення фінансової звітності у відповідність із відповідною системою фінансової звітності. Ці процедури більш сконцентровані в районах, де існує підвищений ризик викривлення. Типи процедур, які було б доцільно провести для перегляду, включають:
Проведіть аналіз коефіцієнтів з історичними, прогнозованими та галузевими результатами
Дослідіть висновки, які видаються суперечливими
Запитайте про процедури реєстрації бухгалтерських операцій
Дослідіть незвичні або складні ситуації, які можуть вплинути на отримані результати
Розслідуйте значні операції, що відбулися в кінці звітного періоду
Дослідження питань, які виникли під час попередніх оглядів
Запитайте про суттєві події, що відбулися після дати складання фінансової звітності
Дослідіть значні записи в журналі
Перегляньте повідомлення від контролюючих органів
Прочитайте фінансову звітність, щоб побачити, чи відповідає вона відповідній системі фінансової звітності
Перегляньте звіти керівництва будь-яких бухгалтерів, які переглядали або перевіряли фінансову звітність суб’єкта господарювання за попередні періоди
Існує також низка етапів огляду, які можна використовувати в конкретних областях, таких як:
Готівкою . Чи проводиться звірка касових рахунків? Чи класифіковані, але не надіслані поштою чеки, класифікуються як зобов’язання? Чи відбувається узгодження міжфірмових переказів?
Дебіторська заборгованість . Чи існує достатня надбавка для сумнівних рахунків? Чи є дебіторська заборгованість в заставі, з дисконтуванням чи факторизована? Чи є необоротна дебіторська заборгованість?
Інвентар . Чи проводиться підрахунок фізичних запасів? Чи враховувались консигнаційні товари під час підрахунку запасів? Які елементи витрат включаються до собівартості запасів?
Інвестиції . Як визначається справедлива вартість для інвестицій? Як реєструються прибутки та збитки після вибуття інвестиції? Як ви розраховуєте інвестиційний дохід?
Основні засоби . Як реєструються прибутки та збитки від вибуття основних засобів? Які критерії капіталізації видатків? Які методи амортизації застосовуються?
Нематеріальні активи . Які види активів відображаються як нематеріальні активи? Чи застосовується належним чином амортизація? Чи визнано збитки від знецінення?
Примітки до сплати та нарахованих витрат . Чи достатньо нарахувань витрат? Чи правильно класифікуються позики?
Довгострокові зобов'язання . Чи правильно розкриваються умови боргових угод? Чи відповідає суб'єкт господарювання будь-яким договорам позики? Чи правильно класифікуються позики як короткострокові чи довгострокові?
Непередбачені обставини та зобов’язання . Чи існують гарантії, на які суб'єкт господарювання зобов'язався? Чи існують суттєві договірні зобов'язання? Чи існують зобов'язання щодо санації навколишнього середовища?
Власний капітал . Які класи запасів були дозволені? Яка номінальна вартість кожного класу запасів? Чи правильно оцінені та розкриті у фінансовій звітності опціони на акції?
Доходи та витрати . Яка політика визнання доходу? Чи обліковуються витрати у правильному звітному періоді? Чи належним чином у фінансовій звітності відображались результати припинених операцій?
Попередній список являє собою вибірку оглядової діяльності, якою міг би займатися бухгалтер.
Якщо бухгалтер вважає, що фінансова звітність має суттєві викривлення, він повинен виконати додаткові процедури, щоб отримати обмежену впевненість у тому, що немає потреби вносити суттєві зміни до фінансової звітності. Якщо звіти суттєво викривлені, бухгалтер повинен вибрати між розкриттям питання у звіті, що супроводжує фінансову звітність, або зняттям з огляду.
